INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2008r (data wpływu 11 lutego 2008 r.) uzupełnionym dnia 17 marca, 15 kwietnia, 7 i 9 maja 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 lutego 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 28 grudnia 2001 r. nabyła Pani prawo wieczystego użytkowania działek (o powierzchni 13330 m²) do 2096 roku oraz własność budynków posadowionych na tych działkach, tj.:

nr (...) – budynek handlowy i magazyn,

nr (...) – biurowiec i budynek handlowo-usługowy,

nr (...) – warsztat samochodowy i magazyn,

nr (...) – droga wewnętrzna,

nr (...) - budynek handlowo-usługowy,

nr (...) – budynek handlowo-usługowy i parking strzeżony (budowla i budynek),

nr (...) – trafostacja (budynek i budowla),

nr (...) – budynek handlowy,

nr (...) – oczyszczalnia (budowla),

nr (...) – budynek mieszkalny,

nr (...) - budynek handlowo-usługowy.

Powyższe nieruchomości zostały nabyte bez naliczenia podatku VAT jako zwolnione. Część nieruchomości była wynajmowana najemcom, którzy dokonali remontu i ulepszeń w wynajętych częściach nieruchomości. Koszty remontu i ulepszeń były uwzględnione w cenie najmu. Obecnie zamierza Pani sprzedać następujące działki nr (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) i (...). Wskazała Pani, że minęło 5 lat od końca roku w którym zakończono budowę budynków i budowli posadowionych na tych działkach. Nakłady inwestycyjne stanowiące 30% wartości początkowej z prawem do odliczenia przez Panią ponoszone były dla każdego budynku, parkingu strzeżonego oraz drogi wewnętrznej za wyjątkiem oczyszczalni i trafostacji. Każdy z budynków, parking strzeżony oraz droga wewnętrzna był użytkowany w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast oczyszczalnia jak i trafostacja nie były użytkowane w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Przedmiotowe budynki i budowle wykorzystywane były do prowadzonej działalności gospodarczej, której przedmiotem jest m.in. sprzedaż detaliczna i hurtowa w niewyspecjalizowanych sklepach, transport, wynajem i obrót nieruchomościami, sprzedaż detaliczna i hurtowa pojazdów samochodowych, części, paliw i złomu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, tj. działek o nr (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...), (...) i (...) należy naliczyć podatek od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy należy naliczyć podatek od towarów i usług od ceny sprzedaży.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Dostawa towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 została zdefiniowana w art. 7 ust. 1 ww. ustawy, w myśl którego za dostawę rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Definicja towaru została zawarta w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którą przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług). Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, to ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym budynek lub budowla jest posadowiona.

Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy - wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku. Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, w przypadku budynków i budowli lub ich części, zgodnie z zapisem ust. 2 pkt 1 tegoż artykułu rozumie się budynki i budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

W myśl art. 43 ust. 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w art. 43 ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W myśl § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.

Z uwagi na fakt, że przedmiotem zbycia będzie m.in. droga (posadowiona na działce (...)) istotne znaczenie ma wyjaśnienie czy droga stanowi budowlę, gdyż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budowli”. Art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) wskazuje, że budowlą jest każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak m.in. drogi. W związku z powyższym drogę należy uznać za budowlę stanowiącą towar w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że prawo wieczystego użytkowania gruntów (działek) jak i posadowione na nich budynki i budowle zostały nabyte bez podatku jako zwolnione i tym samym nie przysługiwało Pani przy ich nabyciu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto od zakończenia budowy tych obiektów minęło 5 lat, co powoduje że mamy do czynienia z towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy.

Wskazała Pani również, że ponosiła nakłady inwestycyjne na budynki, parking strzeżony i drogę wewnętrzną za wyjątkiem oczyszczalni i trafostacji, które stanowiły 30% wartości początkowej, a Pani przysługiwało z tego tytułu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków. Jednak z uwagi na fakt, że przedmiotowe budynki, parking strzeżony oraz droga wewnętrzna wykorzystywane były w okresie dłuższym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych, nie zachodzą przesłanki o których mowa w art. 43 ust. 6. Zatem dostawa obiektów posadowionych na przedmiotowych działkach korzysta ze zwolnienia przedmiotowego od podatku od towarów i usług.

Wobec faktu, iż dostawa przedmiotowych budynków i budowli podlegać będzie zwolnieniu, to na mocy § 8 ust. 1 pkt 12 ww. rozporządzenia ze zwolnienia tego korzystać będzie również odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntów, na których są one posadowione.

Reasumując, w świetle przedstawionych regulacji dostawa przedmiotowych budynków i budowli wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów będzie korzystać ze zwolnienie od podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń