INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Jawnej przedstawione we wniosku z dnia 01 kwietnia 2008r. (data wpływu do tut. Biura – 07 kwietnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości pomniejszenia przychodu uzyskanego z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej o wartość odzyskanego towaru handlowego, wyłudzonego przez kontrahenta – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 07 kwietnia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m. in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości pomniejszenia przychodu uzyskanego z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej o wartość odzyskanego towaru handlowego, wyłudzonego przez kontrahenta.

Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych. Dlatego też pismem z dnia 19 czerwca 2008r. wezwano do jego uzupełnienia, w szczególności poprzez wskazanie, którego stanu faktycznego dotyczy uiszczona od ww. wniosku opłata tj.:

• podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości pomniejszenia przychodu o wartość sprzedaży netto odzyskanego towaru, czy też
  
• podatku od towarów i usług w zakresie możliwości pomniejszenia należnego podatku od towarów i usług o kwotę podatku należnego zapłaconego przy sprzedaży odzyskanego towaru,

z pouczeniem, iż w razie braku odpowiedzi na ww. wezwanie lub nieuiszczenia dodatkowej opłaty przedmiotowy wniosek będzie rozpatrzony w zakresie jednego stanu faktycznego tj. w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości pomniejszenia uzyskanego przychodu o wartość sprzedaży netto odzyskanego towaru.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 30 czerwca 2008r. Mimo upływu wyznaczonego terminu powyższy wniosek nie został uzupełniony. Wobec powyższego, zgodnie z zawartym w ww. wezwaniu pouczeniem, uznano, iż wniosek dotyczy wyłącznie podatku dochodowego od osób fizycznych w ww. zakresie.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Spółka jawna prowadzi działalność w zakresie handlu hurtowego i detalicznego. W miesiącach lipcu i sierpniu roku 2007 Spółka dokonała sprzedaży towaru na rzecz innej spółki, swojego kontrahenta, wystawiając cztery faktury na łączną wartość netto 10.029,85zł + 2.206,57zł podatku VAT. Kontrahent był podatnikiem zarejestrowanym jako czynny podatnik VAT nie będący w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Nie zachodziły również powiązania rodzinno – kapitałowe, o których mowa w art. 32 ust. 2-4 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wyżej wymienioną wartość, Spółka Jawna zaliczyła, na podstawie art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, do przychodów należnych oraz wykazała w deklaracji VAT 7. Spółka Jawna jest czynnym podatnikiem VAT natomiast status spółki – kontrahenta na dzień dzisiejszy jest trudny do ustalenia z uwagi na okoliczności określone poniżej.

Wobec braku zapłaty za powyższe faktury, Spółka Jawna podjęła starania zmierzające do odzyskania należności najpierw samodzielnie, a potem oddała sprawę windykacji należności do firmy windykacyjnej. Ponieważ w obu przypadkach nie można było nawiązać kontaktu z kontrahentem, Spółka Jawna dokonała zgłoszenia na komendę policji próby wyłudzenia towaru.

Policja przekazała sprawę prokuraturze, a ta z kolei przekazała ją do innej prokuratury, jako sprawę powiązaną z innymi sprawami dotyczącymi tej firmy.

W dniu 13 lutego 2008r. Spółka Jawna została powiadomiona, że w wyniku działań operacyjnych odzyskano część towaru i postawiono go do dyspozycji Spółki Jawnej w magazynach. Towar został na podstawie protokołu odebrany, zinwentaryzowany i dowodem wewnętrznym wprowadzony do magazynu.

W związku z powyższym zadano m. in. następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do towaru odzyskanego Spółka może pomniejszyć przychód o wartość sprzedaży netto (z faktur sprzedaży), w sytuacji gdy wg wiedzy Spółki, na dzień dzisiejszy, nie ma komu wręczyć faktury korygującej...

(pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Zdaniem wnioskodawcy odpowiedź na powyższe pytanie winna być twierdząca z uwagi na to, że towar ten zostanie ponownie sprzedany i stosowne podatki będą ponownie naliczone.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 – tj. pozarolniczej działalności gospodarczej – uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl Art. 14 ust. 1c ww. ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo
   
2. uregulowania należności.
   
   

Z ww. przepisów wynika, iż momentem uzyskania przychodu jest dzień wydania rzeczy. Przychód natomiast ustala się w wysokości należnych podatnikowi kwot, choćby nie zostały one otrzymane, pomniejszonej m. in. o wartość zwróconych towarów.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka Jawna dokonała sprzedaży towarów handlowych na rzecz nieuczciwego kontrahenta. Mimo braku zapłaty, zgodnie z cyt. wyżej art. 14 ust. 1 oraz ust. 1c ww. ustawy Spółka zaliczyła do przychodów całą kwotę netto wynikającą z faktur sprzedaży w dacie wydania towaru. Następnie w wyniku działań operacyjnych podjętych przez organy ścigania Spółka odzyskała część wyłudzonego towaru. Zwrócony towar został przyjęty na stan magazynowy z przeznaczeniem do ponownej sprzedaży.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż odzyskanie części wyłudzonych towarów handlowych stanowi dla wnioskodawcy szczególnego rodzaju zwrot sprzedanego towaru, mający wpływ na zmniejszenie wartości sprzedaży. Dlatego też przychód uzyskany z transakcji zawartej z tym kontrahentem powinien zostać skorygowany (zmniejszony) o wartość netto odzyskanych towarów. Pamiętać przy tym należy, iż zmniejszeniu powinien ulec przychód uzyskany w roku podatkowym, w którym dokonano sprzedaży.

Co do zasady, zgodnie z § 16 ust. 3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2005r, nr 95, poz. 798 ze zm.), w przypadku otrzymania zwrotu towarów handlowych wnioskodawca winien wystawić fakturę korygującą i na jej podstawie skorygować uzyskany przychód. Odbiór faktury korygującej musi zostać potwierdzony przez nabywcę (§ 16 ust. 4 ww. rozporządzenia). Z uwagi jednak na fakt, iż, jak wskazano we wniosku, na dzień dzisiejszy nie ma komu wręczyć tejże faktury korygującej, stwierdzić należy, iż w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym korekty przychodu można dokonać na podstawie wystawionej faktury korygującej oraz posiadanych przez Spółkę dokumentów (np. zawiadomienia o podejrzeniu popełnienia przestępstwa, protokół odbioru towaru etc.), wskazujących na niemożność doręczenia tejże faktury nieuczciwemu kontrahentowi.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Zważywszy na fakt, iż wnioskodawcą jest podmiot gospodarczy, tj. Spółka Jawna, niniejsza interpretacja, stosownie do postanowień m. in. art. 14k Ordynacji podatkowej, jest wiążąca tylko dla tego podmiotu co oznacza, iż nie wywołuje bezpośrednio skutków dla wspólników tej Spółki.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.