INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 17.03.2008 r. (data wpływu 31.03.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego przychodów ze sprzedaży nieruchomości nabytej przed 1.01.2007 r. - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 31.03.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie prawa do zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego przychodów ze sprzedaży nieruchomości nabytej przed 1.01.2007 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza sprzedać dom, który kupił w lipcu 2006 roku finansując zakup częściowo kredytem hipotecznym (waluta waloryzacji kredytu CHF).

W grudniu 2007 roku Strona zaciągnęła, wspólnie z narzeczoną kredyt w banku na zakup nowego mieszkania od developera (mieszkanie to kosztuje 1.000.000 złotych, zaciągnięto kredyt w wysokości 850.000 zł). Dom, który Wnioskodawca zamierza sprzedać, kupił za kwotę 490.000 zł. Na zakup ten zakup zaciągnął kredyt hipoteczny w wysokości 300.000 zł (waluta waloryzacji kredytu CHF). Dom chcę sprzedać w 2008 roku za kwotę około 960.000 zł. Część środków uzyskanych ze sprzedaży domu - ok. 270.000 zł (kwota zależy od kursu CHF do PLN) musi zostać przeznaczona na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup. Pozostałą kwotę ok. 590.000 zł chciałby przeznaczyć na spłatę kredytu, jaki zaciągnął wraz z narzeczoną na zakup nowego mieszkania od developera, które zostanie odebrane w I połowie 2008 r. Narzeczona wnosi również swój wkład pieniężny. Procentowa wysokość udziałów w tym mieszkaniu zostanie określona stosownie do wysokości wniesionych środków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy według obecnych interpretacji przepisów prawa podatkowego możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia od 10% podatku dochodowego od przychodu, który zostanie uzyskany ze sprzedaży nieruchomości (domu), jeżeli w ciągu 14 dni od sprzedaży złożone zostanie oświadczenie w Urzędzie Skarbowym, o spełnieniu jeden z poniższych warunków:

1. środki ze sprzedaży nieruchomości przeznaczone zostaną w ciągu dwóch lat na kupno nieruchomości na terenie Rzeczypospolitej Polskiej bądź na spłatę kredytu mieszkaniowego,
2. w sprzedawanym budynku jestem zameldowany na pobyt stały od ponad 12 miesięcy...
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy w opisanej sytuacji, na podstawie przepisów wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r., po złożeniu stosownego oświadczenia organowi podatkowemu, kwota przychodu ze sprzedaży domu przeznaczona następnie po części na spłatę kredytu zaciągniętego na jego zakup oraz po części na spłatę kredytu zaciągniętego na kupno nowego mieszkania, korzysta ze zwolnienia przewidzianego przez ustawodawcę na podstawie art. 21 ust.1 pkt.32 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.). Z treści tego artykułu jednoznacznie wynika, iż ustawodawca zwolnił z opodatkowania kwotę przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu zaciągniętego na cele, o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a ustawy: „na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu”, w tym również na spłatę kredytu zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży.

Na cel wymieniony w ww. ustawie został zaciągnięty kredyt na dom, który będzie przedmiotem sprzedaży. Na ten sam cel został zaciągnięty kredyt na nowe mieszkanie, Zaciągnięcie kredytu na kupno domu nastąpiło przed zamierzoną sprzedażą tegoż domu, jak również kredyt na nowe mieszkanie został zaciągnięty przed osiągnięciem przychodu ze sprzedaży domu. Zostały zatem spełnione wszystkie warunki postawione przez ustawodawcę umożliwiające skorzystanie ze zwolnienia od 10% podatku dochodowego od kwoty przychodu ze sprzedaży nieruchomości w części przeznaczonej na spłatę zarówno kredytu zaciągniętego na zakup domu, jak i kredytu zaciągniętego na kupno nowego mieszkania. Bez znaczenia jest w tym i przypadku data zaciągnięcia kredytu i której nieruchomości ten kredyt dotyczy.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku (decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego w dnia 27.04.2007 r. Nr 51/4117-0015/07), jak również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (decyzja z dnia 06.12.2007 r. Nr IPPB2/415-289/07-2/SR).

Zdaniem Strony w opisanej sytuacji, na podstawie przepisów wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dn. 26 lipca 1991 r., po złożeniu stosownego oświadczenia organowi podatkowemu, z uwagi na fakt, iż w sprzedawanym budynku jestem zameldowany na pobyt stały od ponad 12 miesięcy (dokładnie od 10.2006 r.) kwota przychodu ze sprzedaży domu korzysta ze zwolnienia przewidzianego przez ustawodawcę na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 126 lit. a ww. ustawy, który mówi, że wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z „odpłatnego zbycia:

1. budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia.
   
   

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r., Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 01 stycznia 2007 r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a - c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.).

Z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. do odpłatnego zbycia nieruchomości praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od dochodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit a) ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży:

• budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, - gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz na:
  
  

1. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, - rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację
2. na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego.
   
   

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) powołanej ustawy stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Bez znaczenia w tym przypadku jest natomiast data zaciągnięcia kredytu (pożyczki) i której nieruchomości lub prawa majątkowego ten kredyt (pożyczka) dotyczy.

Powyższe oznacza, iż ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., mają prawo korzystać m. in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Należy podkreślić, że z treści art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., jasno wynika, iż kredyt, na którego spłatę został przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego musi być kredytem zaciągniętym na cele mieszkaniowe, co z kolei powinno wynikać z treści umowy kredytowej.

Powyższe zwolnienie ma zastosowanie tylko pod warunkiem, że nie zachodzą przesłanki wymienione w art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., który stanowi, że „przepis ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b”.

Z treści zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać dom mieszkalny nabyty w 2006 roku, a środki pieniężne uzyskane z odpłatnego zbycia przeznaczyć odpowiednio:

• na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup ww. nieruchomości,

• spłatę kredytu zaciągniętego w 2007 r. na zakup lokalu mieszkalnego.
  
  

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnień wynikających z powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2007 r. – jest fakt wydatkowania (nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży) przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe, czyli na przykład na zakup nowego mieszkania lub na spłatę kredytu (pożyczki) zaciągniętego na wskazane w ustawie cele, m. in. na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku oraz na remont i modernizację budynku mieszkalnego.

Reasumując należy stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości jest wolny od podatku dochodowego ze względu na fakt przeznaczenia tego przychodu na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) oraz e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tzn. na spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup zbywanej nieruchomości i na nabycie nowej nieruchomości, częściowe sfinansowanie zakupu lokalu mieszkalnego, remont tego lokalu. Przychód wydatkowany na spłatę zaciągniętego kredytu mieszkaniowego wraz z odsetkami będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że Wnioskodawca nie korzystał z tzw. ulgi odsetkowej.

W zakresie drugiego warunku tutejszy organ informuje, iż zameldowanie na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia przedmiotowego lokalu nie będzie miało wpływu na zwolnienie przedmiotowe o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż dotyczy wyłącznie nieruchomości nabytych po dniu 31 grudnia 2006 r. Strona natomiast nabyła przedmiotową nieruchomość w miesiącu lipcu 2006 r.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.