Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-95/08-2/AA
z 29 kwietnia 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-95/08-2/AA
Data
2008.04.29
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
amortyzacja
metody amortyzacji
stawka amortyzacyjna
środek trwały
ulepszenie środka trwałego
Istota interpretacji
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej w zakresie usług hotelarskich i gastronomicznych. We wrześniu 2004 r. spółka kupiła budynek, który został przebudowany i zmodernizowany. Hotel został przyjęty do użytkowania 30 czerwca 2007 r. Wnioskodawca zgodnie z rt. 22j ust. 1 ustalił indywidualną stawkę amortyzacyjną dla używanego środka trwałego, po raz pierwszy wprowadzonego do ewidencji w czerwcu 2007 r., w wysokości 33,33%. W związku z tym Wnioskodawca pyta czy w świetle obowiązujących przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych przyjęcie trzy letniego okresu amortyzacji dla używanego budynku hotelowego i ustalenie indywidualnej stawki amortyzacyjnej w wysokości 33,33% jest prawidłowe.
Wniosek ORD-IN 217 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Zdaniem Wnioskodawcy, art. 22j ust. 1 pkt 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na ustalenie indywidualnie stawek amortyzacyjnych dla używanych lub ulepszanych budynków (lokali) i budowli innych niż wymienione w pkt 4, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. Wyjątek dotyczy trwale związanych z gruntem budynków handlowo-usługowych wymienionych w rodzaju 103 Klasyfikacji Środków Trwałych i innych budynków niemieszkalnych wymienionych w rodzaju 109 Klasyfikacji Środków Trwałych, dla których okres amortyzacji nie może być krótszy niż 3 lata. Zdaniem Wnioskodawcy, indywidualna stawka amortyzacji została ustalona w oparciu o art. 22j ust. 1 pkt 3a powołanej ustawy, który określa, że okres amortyzacji dla używanych (ulepszonych) budynków niemieszkalnych trwale związanych z gruntem wymienionych w rodzaju 109 klasyfikacji nie może być krótszy niż 3 lata. A zatem Wnioskodawca uważa, że przyjęcie okresu amortyzacji na okres 3 lat, a w ślad za tym określenie stawki amortyzacyjnej w wysokości 33,33% jest prawidłowe. Wnioskodawca podaje, że jego stanowisko jest zgodne z publikacją UNIMEX z 2007 r. „Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne”: której autorami są Małgorzata Wieczorek-Fronia, Małgorzata Grzybowska, Janusz Zubrzycki s. 244
- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych dokonuje się na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych stanowiących załącznik nr 1 do powyższej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych stanowi wartość początkowa środków, której zasady ustalania zawarto w art. 22g ww. ustawy. Za wartość początkową środka trwałego, uważa się między innymi cenę nabycia, czyli kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności prowizji, opłat notarialnych, skarbowych i innych. Zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, który określa, iż podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji dla budynków (lokali) i budowli innych niż wymienione w pkt 4 nie może być krótszy niż 10 lat, z wyjątkiem:
- dla których okres amortyzacji – nie może być krótszy niż 3 lata.
W myśl przepisu art. 22j ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, środki trwałe, o których mowa w ust. 1 pkt 3, uznaje się za:
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż wyżej wymieniony budynek został zakwalifikowany do podgrupy 109 KŚT. Budynek został nabyty przez spółkę jako używany. Hotel spełnia również definicję środka trwałego ulepszonego, ponieważ przed wprowadzeniem budynku do ewidencji wydatki poniesione przez spółkę na modernizację wyniosły co najmniej 30% wartości początkowej. Odnosząc przedstawiony stan prawny do opisanego stanu faktycznego uznać należy, że Wnioskodawca mógł indywidualnie ustalić stawkę amortyzacyjną dla budynku stanowiącego używany środek trwały, który po raz pierwszy został wprowadzony do ewidencji środków trwałych, przy okresie amortyzacji wynoszącym 3 lata, zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.