INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12.03.2008 r. (data wpływu 21.03.2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 09.06.2008 r. (data wpływu 09.06.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21.03.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 1985 roku Wnioskodawca wraz z żoną nabyli na prawach wspólności małżeńskiej nieruchomość rolną zabudowaną budynkiem mieszkalnym, składającą się z trzech działek (nr X, nr Y, nr Z).

W 2006 roku na wydzielonej części działki nr Z oznaczonej obecnie nr Zz, o powierzchni 0,1091 ha, Zainteresowany rozpoczął budowę domu mieszkalnego. W celu poprawienia warunków zagospodarowania wydzielonej części działki, w 2007 roku Wnioskodawca wraz z żoną nabył od gminy działkę gruntu przyległą nr Pp pow. 0,0410 ha.

W 2008 roku lub latach następnych małżonkowie zamierzają sprzedać nieruchomość składającą się z dwóch działek gruntu: nr Zz o pow. 0,1091 ha z rozpoczętą (lub zakończoną) budową domu mieszkalnego wolnostojącego i nr Pp o pow. 0,0410 ha.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości w całości lub części podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
2. Czy na zasady opodatkowania i wysokość podstawy opodatkowania będzie miało wpływ scalenie obu działek w celu spełnienia warunków wynikających z przepisów regulujących status uzdrowiska określających minimalną wielkość działki siedliskowej na 0,15 ha i ewentualnie sprzedaż tej nieruchomości po zakończeniu budowy budynku mieszkalnego...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 10 ust 1pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie m.in. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stosownie natomiast do art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w brzmieniu obowiązującym przed 1stycznia 2007 r.

Zdaniem Zainteresowanego w związku z wprowadzeniem od dnia 1 stycznia 2007 r. nowych zasad opodatkowania przychodu ze sprzedaży nieruchomości, w przedmiotowej sprawie winny znaleźć zastosowanie przepisy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 jak i obecnie obowiązujące, niezależnie od faktu czy sprzedawana nieruchomość będzie się składała z dwóch działek czy też jednej scalonej.

Wnioskodawca uważa, że przychód uzyskany w 2008 r. lub latach następnych ze sprzedaży ww. nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej sprzedaży działki nr Zz o powierzchni 0,1091 ha z rozpoczętą budową domu mieszkalnego wolno stojącego, gdyż będzie to sprzedaż działki wraz z położonym na niej budynkiem, nabytej w 1985 r. a zatem po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie. Fakt wybudowania na tym gruncie budynku mieszkalnego i moment zakończenia budowy nie ma tu znaczenia ponieważ budynek trwale związany z gruntem jako część składowa gruntu nie może być przedmiotem odrębnej własności, a sprzedaż nieruchomości obejmie zarówno zbycie gruntu jak i znajdującego się na nim budynku, bez względu na datę wzniesienia (zakończenia budowy). Stąd przychód uzyskany w części dotyczącej tej działki gruntu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego z tytułu sprzedaży nieruchomości z uwagi na upływ pięcioletniego okresu od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej działki gruntu.

Natomiast nowe zasady opodatkowania zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, znajdą zastosowanie do przychodu uzyskanego ze sprzedaży ww. nieruchomości w części dotyczącej zbycia działki gruntu nr Pp o pow. 0,0410 ha nabytej po 1 stycznia 2007 r. Powyższe oznacza, że w myśl art. 30e podatek wyniesie19 % podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie i będzie płatny w terminie złożenia zeznania, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Jednocześnie tut. Organ informuje, iż zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego. Zwolnienie to nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

Zastosowanie zwolnienia, o którym mowa w powyższym przepisie uzależnione jest od wystąpienia następujących przesłanek:

1. zbywane grunty muszą być zakwalifikowane jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych,
2. muszą stanowić gospodarstwo rolne (tj. będący własnością osoby fizycznej obszar gruntów o łącznej powierzchni co najmniej 1 ha) lub jego część składową,
3. grunty nie mogą utracić wskutek sprzedaży rolnego charakteru.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.