INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 3 marca 2008 r. (data wpływu – 4 marca 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 4 marca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 18 stycznia 2005 r. narzeczona Wnioskodawcy w drodze darowizny od swoich rodziców otrzymała działkę. W dniu 1 grudnia 2005 r. będąc właścicielką nieruchomości uzyskała pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W dniu 6 września 2006 r. Zainteresowany wraz z narzeczoną podpisali w X S.A. umowę kredytu mieszkaniowego „W(...)”. Kredytobiorcami ww. kredytu są Wnioskodawca i Jego narzeczona. Posiadają Oni jedno konto bankowe w tym banku. Z uwagi na fakt, że narzeczona jest ubezpieczona w KRUS, nie ma dochodu - na rachunek bankowy wpływają tylko i wyłącznie pieniądze Zainteresowanego - z Jego zakładu pracy. Wszystkie odsetki oraz kwota kredytu spłacane są ze środków z tegoż rachunku bankowego tj. faktycznie spłacającym zobowiązania tytułem udzielonego przez bank kredytu jest sam Wnioskodawca.

W dniu 29 listopada 2007 r. Zainteresowany wraz z narzeczoną złożyli zawiadomienie o zakończeniu budowy budynku. Ponadto, w kwietniu 2008 r. planowana jest przeprowadzka i zameldowanie w nowym budynku, natomiast zawarcie związku małżeńskiego planowane jest na przyszły rok.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca może skorzystać z ulgi odsetkowej...

Jaki procent spłacanych odsetek może On odliczyć w przypadku prawa do skorzystania z ulgi odsetkowej...

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia On wszystkie warunki wymienione w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Art. 26b ust. 1 mówi o sfinansowaniu inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. W opinii Zainteresowanego fakt podpisania przez Niego umowy kredytowej oraz fakt, że to On spłaca odsetki i nie ma co do tego wątpliwości, przesądza o tym, że zaspokaja On własne potrzeby mieszkaniowe. W ocenie Zainteresowanego, w przypadku budowy budynku mieszkalnego przepis art. 26b ustawy podatkowej nie stawia wymogu posiadania aktu własności przez podatnika dokonującego odliczenia – ważny jest fakt zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, a ten warunek został spełniony. Odsetki od kredytu spłacane są wyłącznie przez Niego ze względu na brak wpływów na wspólny rachunek bankowy ze strony narzeczonej. Zatem – zdaniem Wnioskodawcy - ma On prawo odliczyć 100% spłacanych odsetek.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1588) podatnikowi, któremu w latach 2002 – 2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki) zawartej przed 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. - stanowi, że od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m.in. z budową budynku mieszkalnego.

Na podstawie art. 26b ust. 2 pkt 2 – 4 lit. a), oraz pkt 5-7 ww. ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się, jeżeli:

• kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on inwestycji wymienionych w ust. 1
• inwestycja wymieniona w ust. 1 pkt 1 dotyczy budynków mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
• zakończenie inwestycji budowy budynku mieszkalnego nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku.
• do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
• odsetki, o których mowa w ust. 1:
  a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot, który udzielił kredytu (pożyczki),
  b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
  c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
• podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
  a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
  b) budowę budynku mieszkalnego,
  c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
  d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
  e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
  f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
  g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
  
  

Należy również zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję związaną z budową budynku mieszkalnego oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 – 7 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym dokonał pierwszego odliczenia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż umowa kredytowa na budowę domu mieszkalnego została podpisana przez Wnioskodawcę i Jego narzeczoną w dniu 6 września 2006 r. Zgodnie z umową darowizny z dnia 18 stycznia 2005 r. właścicielem nieruchomości (działki z budynkiem mieszkalnym) jest narzeczona Zainteresowanego. Odsetki od kredytu spłacane są natomiast wyłącznie przez Wnioskodawcę ze względu na brak dochodów ze strony właściciela nieruchomości.

Biorąc po uwagę powyższe oraz przytoczone przepisy należy stwierdzić, iż w ramach ulgi odsetkowej odliczenia odsetek od kredytu w zeznaniu podatkowym mogłaby dokonywać narzeczona Wnioskodawcy, która jest właścicielem nieruchomości i o ile faktycznie by je spłacała. Natomiast zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Zainteresowany nie będący właścicielem ww. nieruchomości – nie ma prawa do skorzystania z tzw. „ulgi odsetkowej”.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.