INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana X, przedstawione we wniosku z dnia 4 maja 2008r. (data wpływu 14 maja 2008r.), uzupełnionym pismem z dnia 7 sierpnia 2008r. (data wpływu 8 sierpnia 2008r.) oraz pismem z dnia 7 sierpnia 2008r. (data wpływu 11 sierpnia 2008r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktury dokumentującej zakup samochodu specjalnego pogrzebowego oraz przy zakupie paliwa do tego pojazdu – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 14 maja 2008r. wpłynął ww. wniosek, uzupełniony pismami z dnia 7 sierpnia 2008r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktury dokumentującej zakup samochodu specjalnego pogrzebowego oraz przy zakupie paliwa do tego pojazdu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca planuje zakup samochodu służącego do przewozu trumny ze zwłokami. Przy zakupie otrzyma fakturę z 22% stawką podatku VAT.

Dodatkowo w pismach z dnia 7 sierpnia 2008r. Wnioskodawca dodał, że chodzi o samochód do przewozu zwłok – karawan marki Mercedes o masie całkowitej poniżej 3,5 tony. W przypadku tego samochodu Okręgowa Stacja Kontroli nie wykona dodatkowego badania technicznego ponieważ samochód – karawan traktowany jest jako pojazd specjalny. W związku z tym nie jest możliwe uzyskanie zaświadczenia dla celów podatku VAT.

Czy istnieje możliwość pełnego odliczenia podatku naliczonego przy zakupie samochodu oraz z faktur dokumentujących zakup paliwa...

Zdaniem Wnioskodawcy, samochody używane do świadczenia usług pogrzebowych polegających w głównej mierze na transporcie zwłok powinny być traktowane jako samochody specjalne, a nie osobowe. Niesprawiedliwym jest pozbawienie prawa do pełnego odliczenia podatku VAT przy świadczeniu tego rodzaju usług.

Jednakże zgodnie z obowiązującymi przepisami Wnioskodawca potraktuje ten samochód jako osobowy odliczając 60% podatku VAT. Jednocześnie Wnioskodawca uważa, że nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa do tegoż samochodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 3 ww. ustawy w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca – nie więcej jednak niż 6.000 zł.

W myśl art. 86 ust. 4 ustawy o VAT przepis ust. 3 nie dotyczy:

1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
   
2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
   
3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
   
4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
   
5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
   
6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą – jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
   
7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
   a. odsprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
   b. oddanie w odpłatne używanie tych samochodów/pojazdów/ na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
   
   

Zgodnie z art. 86 ust. 5 i 5a cyt. ustawy o VAT, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań. Kopię stosownego zaświadczenia należy dostarczyć, w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego.

Załącznik nr 9, o którym mowa w art. 86 ust. 4 pkt 5 ustawy o VAT zawiera wykaz pojazdów, w stosunku do których pomimo dopuszczalnej masy całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy ich zakupie w pełnej wysokości bez spełniania dodatkowych warunków. Są to następujące pojazdy:

1. Agregat elektryczny/spawalniczy,
   
2. Bankowóz,
   
3. Do prac wiertniczych,
   
4. Koparka, koparko-spycharka,
   
5. Ładowarka,
   
6. Oczyszczanie dróg,
   
7. Podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
   
8. Pomoc drogowa,
   
9. Zimowego utrzymania dróg,
   
10. Żuraw samochodowy.
    
    

Zgodnie natomiast z art. 88 ust. 1 pkt 3 obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 ustawy.

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem są usługi pogrzebowe. Wnioskodawca planuje zakup samochodu służącego do przewozu zwłok - karawan (Mercedes). Przy zakupie otrzyma fakturę z 22% stawka podatku VAT. Jednakże w przypadku tego samochodu Okręgowa Stacja Kontroli nie wykona dodatkowego badania technicznego ponieważ samochód – karawan traktowany jest jako pojazd specjalny. W związku z tym nie jest możliwe uzyskanie zaświadczenia dla celów podatku VAT.

Zgodnie z definicją zawartą w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 24 października 2005r. w sprawie homologacji typu pojazdów samochodowych i przyczep (Dz. U. Nr 238, poz. 2010 ze zm.) samochody pogrzebowe (karawany), to pojazdy samochodowe kategorii M (pojazdy przeznaczone do przewozu osób o co najmniej czterech kołach) przeznaczone do transportu zmarłych, wyposażone w urządzenia do tego niezbędne.

Należy zauważyć, że przewidziane przepisem art. 86 ust. 4 pkt 5 ustawy o VAT wyłączenie z regulacji zawartej w art. 86 ust. 3 ustawy, nie dotyczy wszystkich pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym, a jedynie pojazdów samochodowych o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy o VAT. W załączniku tym nie zostały wymienione pojazdy specjalne do przewozu trumien ze zwłokami (karawany).

Zatem, w odniesieniu do samochodów tego typu nie ma zastosowania przepis art. 86 ust. 4 pkt 5 ustawy o VAT, w tym wypadku zastosowanie znajduje art. 86 ust. 3 cyt. wyżej ustawy, zgodnie z którym Wnioskodawcy będzie przysługiwać odliczenie kwoty podatku naliczonego stanowiącej 60% kwoty podatku określonej w fakturze, nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Wobec powyższego Wnioskodawcy, zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT nie będzie przysługiwało również obniżenie kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT otrzymanych w związku z zakupem paliwa przeznaczonego do napędu opisanego we wniosku pojazdu. Wnioskodawca nie uzyska bowiem dla tego pojazdu zaświadczenia, o którym mowa w art. 86 ust. 5 ustawy o VAT, ponadto pojazdy te nie zostały również wymienione w załączniku nr 9 do ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia kwoty 60% podatku naliczonego z faktury dokumentującej zakup samochodu specjalnego pogrzebowego oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie paliwa do tego pojazdu należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach informuje, że w zakresie zaistniałego stanu faktycznego dotyczącego prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z faktury dokumentującej zakup samochodu specjalnego pogrzebowego oraz przy zakupie paliwa do tego pojazdu zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.