Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-439/08-2/RP
z 19 września 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-439/08-2/RP
Data
2008.09.19
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Szczególne zasady ustalania dochodu --> Wykaz zasad
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
umorzenie udziałów
Istota interpretacji
Czy w razie odpłatnego zbycia przez danego wspólnika wszystkich posiadanych przez niego udziałów w spółce w celu ich umorzenia, opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym będzie podlegać faktycznie uzyskany przez wspólnika dochód, którym będzie przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy tj. wydatki poniesione na objęcie udziałów (wartość nominalna udziałów oraz nadwyżka ponad tą wartość – agio) i wydatki poniesione na nabycie udziałów (cena ich nabycia), tym samym od tak ustalonego dochodu, spółka jako płatnik pobierze należny zryczałtowany 19% podatek dochodowy od osób fizycznych?
Wniosek ORD-IN 2 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
W przyszłości zgromadzenie wspólników spółki zamierza podjąć uchwałę o dobrowolnym umorzeniu udziałów przez dwóch wspólników (osoby fizyczne). W tym celu dokonają oni zbycia wszystkich posiadanych udziałów spółce w celu ich umorzenia. Umorzenie tychże udziałów będzie mieć charakter odpłatny. W konsekwencji spółka będzie działać jako płatnik podatku dochodowego i będzie obowiązana do prawidłowego obliczenia, pobrania, a następnie wpłacenia zryczałtowanego 19% podatku dochodowego, o którym mowa w art. 30a ustawy. Udziałowcy będą umarzać swoje udziały, które nabyli od pozostałych udziałowców (sprzedaż udziałów), a także udziały, które dopiero zostaną objęte w podwyższonym kapitale zakładowym spółki w zamian za wkład pieniężny przekraczający wartość nominalną tychże udziałów (tzw. agio).
Zdaniem Wnioskodawcy, w razie odpłatnego zbycia przez danego wspólnika wszystkich posiadanych przez niego udziałów w spółce w celu ich umorzenia opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym będzie podlegać faktycznie uzyskany dochód tj. przychód pomniejszony o koszty uzyskania przychodów, którymi będą: w odniesieniu do nabytych udziałów – wydatki na ich nabycie, natomiast w odniesieniu do udziałów objętych w zamian za wkład pieniężny przekraczający ich wartość nominalną (agio) – wydatki na objęcie tychże udziałów, tj. ich wartość nominalna oraz wpłacona nadwyżka ponad tą wartość (agio). Od tak ustalonego dochodu spółka jako płatnik ma obowiązek pobrać zryczałtowany 19% podatek dochodowy od osób fizycznych. W razie odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenia zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych (umorzenie dobrowolne) opodatkowaniu 19 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlega faktycznie uzyskany dochód z tytułu wynagrodzenia otrzymanego za zbywane udziały. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają szczególne zasady ustalania dochodu m.in. z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenia (art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy). Zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy dochodem z umorzenia udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy (…). Mając na uwadze, iż umarzane będą udziały, które zostały nabyte oraz które zostaną objęte w zamian za wkład pieniężny, przy ustaleniu kosztów znajdzie zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy. W świetle tego przepisu kosztem uzyskania przychodów będą wydatki uprzednio poniesione na nabycie umarzanych udziałów oraz wszystkie wydatki poniesione na objecie udziałów, które będą równe wartości nominalnej objętych udziałów oraz wydatkowanej nadwyżki ponad wartość nominalną tychże udziałów (agio). Powyższy sposób ustalenia podstawy opodatkowania został zaakceptowany w podobnych interpretacjach m.in. przez następujące organy podatkowe: Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lesznie (postanowienie dot. interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 7 lutego 2007 r., znak : PD-Ib-415-3/07), Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu (decyzja z dnia 19 czerwca 2007 r., znak PF-II/41171-0006/07/SK), a także Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu (interpretacja indywidualna z dnia 17 grudnia 2007 r., znak ILPB2/415-162/07-2/MT).
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, iż źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c). Za przychody z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (…). Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji).
Natomiast zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e. Podkreślenia w tym miejscu wymaga fakt, że przepis art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy, zawarty jest w rozdziale 5 zatytułowanym: „Szczególne zasady ustalania dochodu”, dlatego też do ustalania dochodu (podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych) z tytułu odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenia, należy stosować zasadę zawartą w art. 24 ust. 5d ww. ustawy, będącą normą o charakterze szczegółowym w stosunku do norm o charakterze ogólnym, zarówno tej dotyczącej ustalania dochodu (art. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) jak i tej dotyczącej podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych (art. 30a ust. 6 ww. ustawy).
W ten sposób ustalony dochód stanowi podstawę opodatkowania 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.