Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB1/415-1/09-2/AG
Data
2009.03.20
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z działalności gospodarczej
Słowa kluczowe
budowa budynków na wynajem
działalność gospodarcza
lokal mieszkalny
środek trwały
ulga na budowę mieszkań pod wynajem
utrata prawa do ulgi
zbycie nieruchomości
Istota interpretacji
PIT w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości
Wniosek ORD-IN
517 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 19.12.2008 r. (data wpływu 02.01.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 02.01.2009 r. został złożony w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomności.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
1. Wnioskodawca jest: (i) właścicielem lokalu mieszkalnego znajdującego się w wielorodzinnym budynku mieszkalnym — zwanego dalej „Lokalem” (Lokal został nabyty na własność w 2000 r., oddanie od użytkowania nastąpiło w 1999 r.); (ii) właścicielem 2 (dwóch) budynków mieszkalnych wybudowanych w 1994 r. (oddanych do użytkowania w 1995 r.) znajdujących się na nieruchomościach gruntowych nabytych przez Wnioskodawcę w 1998 r. (zwanych dalej „Budynkami nabytymi w 1998 r.”). Na podstawie przepisu art. 26 ust 1 pkt 8) ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym przed 2000 r. Wnioskodawca korzystał z odliczenia od dochodu wydatków na nabycie Lokalu.
2. Wnioskodawca jest również właścicielem w częściach ułamkowych (50% udział we współwłasności): (i) nieruchomości gruntowej o powierzchni 0,2776 ha zabudowanej budynkiem mieszkalnym wybudowanym ze środków finansowych Wnioskodawcy oraz oddanym do użytkowania w 2008 r. (zwanym dalej „Budynkiem wybudowanym w 2008 r.”), (ił) nieruchomości gruntowej o powierzchni 0,2551 ha zabudowanej budynkiem mieszkalnym wybudowanym ze środków finansowych współwłaściciela („Współwłaściciel”) oraz oddanym do użytkowania w 2008 r. („Budynek Współwłaściciela”), (m)nieruchomości gruntowej o powierzchni 0,0377 ha stanowiącej wewnętrzną drogę dojazdową do w/w Nieruchomości. W/w nieruchomości sąsiadują ze sobą i powstały w wyniku dokonanego w 2008 r. podziału nieruchomości gruntowej nabytej przez Wnioskodawcę w 1998 r. W 2004 roku wnioskodawca sprzedał na rzecz współwłaściciela 50% udziału w tej nieruchomości gruntowej.
3. Obecnie Wnioskodawca oraz Współwłaściciel planują dokonać zniesienia współwłasności nieruchomości opisanych w punkcie 2 powyżej, w ten sposób, iż: — Wnioskodawca otrzyma nieruchomość gruntową o pow. 0,2776 ha zabudowaną Budynkiem wybudowanym w 2008 r., — Współwłaściciel otrzyma nieruchomość gruntową o pow. 0,2551 ha zabudowaną Budynkiem Współwłaściciela. We współwłasności w częściach ułamkowych pozostałaby jedynie droga dojazdowa konieczna dla korzystania z obu nieruchomości. Ww. nieruchomości posiadają taką samą wartość rynkową. Z uwagi na fakt, iż w wyniku zniesienia współwłasności Wnioskodawca oraz Współwłaściciel otrzymają majątek o takiej samej wartości nie będą dokonywane jakiekolwiek spłaty i dopłaty na rzecz drugiej osoby.
4. Budynki nabyte w 1998 r., Lokal oraz Budynek wybudowany w 2008 r. są wynajmowane przez Wnioskodawcę na cele mieszkalne. Dochody uzyskiwane w 2008 r. są opodatkowywane przez Wnioskodawcę zryczałtowanym podatkiem PIT od przychodów ewidencjonowanych według stawki wynoszącej 8,5% oraz 20%. Od 1 stycznia 2009 r. Podatnik zamierza zrezygnować z opodatkowania najmu zryczałtowanym podatkiem PIT oraz rozpocząć wynajmowanie budynków oraz Lokalu na zasadach ogólnych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Lokal, Budynki nabyte w 1998 r., a po dokonaniu zniesienia współwłasności również Budynek wybudowany w 2008 r. będą stanowić środki trwałe ujęte w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Podatnik zamierza podjąć decyzję o rozpoczęciu amortyzacji ww. środków trwałych oraz dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Usługi najmu świadczone w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, Wnioskodawca planuje rozliczać usługi najmu w półrocznych bądź rocznych okresach rozliczeniowych ustalonych umownie. Zleceniodawca otrzymywałby jednak co miesiąc bądź kwartał (lub innych ustalanych umownie terminach) zaliczki (wcześniejsze płatności) na poczet świadczonych usług najmu.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
- Czy odpłatne zbycie 2 (dwóch) nieruchomości zabudowanych Budynkami nabytymi w 1998 r. wykorzystywanymi przez Wnioskodawcę jako środki trwałe służące do osiągania dochodów z tytułu świadczenia usług najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie będzie zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8) w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. ustawy o PIT — podlegało opodatkowaniu podatkiem PIT...
- Czy odpłatne zbycie: (i) nieruchomości gruntowej zabudowanej Budynkiem wybudowanym w 2008 r. — wykorzystywanym przez Wnioskodawcę jako środek trwały służący do osiągania dochodów z tytułu świadczenia usług najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej wraz z (ii) 50% udziałem we własności drogi dojazdowej: nie będzie — zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8) ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. — podlegało opodatkowaniu podatkiem PIT...
- W razie niepotwierdzenia stanowiska Wnioskodawcy na pytanie drugie opisane powyżej, Wnioskodawca prosi o potwierdzenie, czy dochód (przychód) z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości gruntowej zabudowanej Budynkiem wybudowanym w 2008 r. — wykorzystywanym przez podatnika jako środek trwały służący do osiągania dochodów z tytułu świadczenia usług najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem PIT, jeżeli Wnioskodawca spełni warunki określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PIT, tj. przed datą zbycia Wnioskodawca będzie zameldowany w Budynku przez co najmniej 12 miesięcy oraz złoży terminowo oświadczenie, o którym mowa w art. 21 ust. 21 ustawy o PIT...
- Czy odpłatne zbycie Lokalu — wykorzystywanego przez Wnioskodawcę jako środek trwały służący do osiągania dochodów z tytułu świadczenia usług najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej nie będzie podlegał opodatkowaniu, jeżeli odpłatne zbycie tego Lokalu nastąpi po upływie 10 lat od końca roku kalendarzowego, w którym Lokal (w tym również budynek w którym Lokal się znajduje) został wybudowany (przekazany do użytkowania)...
- Czy w przypadku świadczenia usług najmu na podstawie umów najmu, z których wynika, iż usługa ta będzie rozliczana w półrocznych bądź rocznych okresach rozliczeniowych, przy czym Wnioskodawca na poczet świadczonej usługi najmu będzie otrzymywał zaliczki (wcześniejsze płatności) należne co miesiąc, kwartał bądź w innym terminie wskazanym w umowach najmu, to przychód z tytułu otrzymania takich zaliczek (wcześniejszych płatności) powstanie w ostatnim dniu rocznego okresu rozliczeniowego, jednakże nie rzadziej niż raz w ciągu roku...
Odpowiedź na pytanie nr 1,2 i 4 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji. Wniosek w zakresie pytania nr 5 zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją. Stanowisko Wnioskodawcy odnośnie pytań nr 1,2 i 4. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8) ustawy o PIT w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej ustawę o PIT z 2006 r.,, (...) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) -przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Należy również dodać, iż zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy o PIT „przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:
- na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy,
- w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
- składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Z kolei zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o PIT reguły opodatkowania określone w art. 10 ust. 8 ustawy o PIT (...) mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie”. Z wyżej wymienionym przepisem koresponduje przepis art. 14 ust. 2c przewidujący wyłączenie z opodatkowania na zasadach przewidzianych w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT opodatkowania zbycia Budynków i Lokali oraz prawa użytkowania wieczystego gruntów na których się znajdują, wykorzystywanych dla celów działalności gospodarczej. Zgodnie art. 14 ust. 2c ustawy o PIT (w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.) „ (...) do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą (..): budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, (...). Przepis art. 28 stosuje się odpowiednio. Mając na uwadze fakt, iż z chwilą rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług najmu Budynków nabytych w 1998 r., od końca roku kalendarzowego, w którym doszło do nabycia ww. nieruchomości upłynął okres pięciu lat, to przychód (dochód) uzyskany z odpłatnego zbycia ww. nieruchomości nawet, jeżeli będą one wykorzystywane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz zbyte w ramach działalności gospodarczej nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem PIT. Takie same zasady opodatkowania znajdują zastosowanie w przypadku zbycia: (i) nieruchomości gruntowej nabytej w 1998 r., zabudowanej Budynkiem wybudowanym w 2008 r. wraz z (ii) 1/2 udziałem we własności drogi dojazdowej. Nawet jeżeli Budynek wybudowany w 2008 r. będzie stanowił środek trwały służący do świadczenia usług najmu w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, to odpłatne zbycie nieruchomości gruntowej zabudowanej tym budynkiem będzie podlegać zasadom opodatkowania określonym w art. 10 ust. pkt 8) ustawy o PIT w zw. z art. 10 ust. 3 ustawy o PIT. Brak opodatkowania takiej transakcji wynika zdaniem Wnioskodawcy z faktu, iż od ostatniego dnia roku kalendarzowego, w którym została nabyta własność nieruchomości gruntowej upłynął już okres pięciu lat. Nie ma przy tym znaczenia fakt, iż Budynek znajdujący się na ww. Nieruchomości został wybudowany w 2008 r., gdyż w takiej sytuacji wyłączenie z opodatkowania podatkiem PIT dotyczy całej nieruchomości. Z kolei odpłatne zbycie Lokalu nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem PIT, jeżeli nastąpi po upływie 10 lat od końca roku kalendarzowego, w którym budynek (Lokal) został wybudowany (oddany do użytkowania). Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 15 ustawy zmieniającej ustawę o PIT z 2000 r. „Jeżeli podatnik korzystał z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem oraz na zakup działki pod budowę tego budynku i zbył działkę lub budynek jego część lub lokal (lokale) przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło wybudowanie, przychód uzyskany z tego zbycia podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 28 ustawy o PIT. Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku zbycia działki, z tym że okres dziesięcioletni liczy się od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej działki lub udziału we współwłasności działki.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących:
- środkami trwałymi,
- składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
- wartościami niematerialnymi i prawnymi
- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2c ustawy.
Z przychodów z działalności gospodarczej wyłączone zostały przychody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy, nawet jeżeli wykorzystywane były na potrzeby związane z działalnością gospodarczą. Należą do nich nieruchomości takie jak: budynek mieszkalny, jego część lub udział w takim budynku, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość lub udział w takim lokalu, grunt lub udział w gruncie związany z tym budynkiem lub lokalem, prawa majątkowe w postaci prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem mieszkalnym, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. W myśl przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, odpłatne zbycie nieruchomości stanowi odrębne źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jeżeli nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż wszystkie opisane we wniosku nieruchomości, mające być przedmiotem sprzedaży są nieruchomościami mieszkalnymi. Wobec tego w przedmiotowej sprawie, przychód ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Należy go zatem zakwalifikować do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla ustalenia czy z tytułu sprzedaży przedmiotowych nieruchomości powstanie przychód z tego źródła istotne jest, czy sprzedaż ta nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym dokonano nabycia. Wprawdzie ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) wprowadzono obowiązujące od 1 stycznia 2007 r., zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a – c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże z uwagi na treść przepisu art. 7 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 16 listopada 2006 r., do odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Zgodnie natomiast z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Mając na względzie przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy stwierdzić należy, iż przychód ze sprzedaży przedmiotowych nieruchomości nie będzie również podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym. Sprzedaż nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto przedmiotowe nieruchomości. Wobec tego w przedmiotowej sprawie przychód ze sprzedaży: dwóch budynków mieszkalnych nabytych w 1998 r., nieruchomości gruntowej nabytej w 1998 r., zabudowanej budynkiem mieszkalnym wybudowanym w 2008 r. wraz z #189; udziałem we własności drogi dojazdowej oraz lokalu mieszkalnego, nabytego na własność w 2000 roku – nie stanowi źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy. Odnośnie sprzedaży lokalu mieszkalnego i obowiązku doliczenia do dochodu kwoty wydatków odliczonych w ramach tzw. ulgi na wynajem należy wskazać jak niżej. Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2000 r., podatnikom przysługiwała ulga polegająca na odliczeniu od dochodu wydatków poniesionych w roku podatkowym na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem, oraz wydatków na zakup działki pod budowę tego budynku. Ustawa z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2000 r. Nr 104, poz. 1104) skreśliła przepis art. 26 ust. 1 pkt 8 stanowiący o uldze, a także ust. 2-4 oraz ust. 8-12. Ustęp 7 tego artykułu otrzymał nowe brzmienie. Ponadto zgodnie z art. 14 ww. ustawy w przypadku zaistnienia okoliczności wynikających z art. 26 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2001 r. stosuje się art. 26 ust. 10-12. Przepisy tego artykułu stanowiły, że jeżeli przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń na podstawie ust. 1 pkt 8:
- nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub
- wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub
- dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu z mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela
- podatnik jest obowiązany wykazać w zeznaniu i doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym zaistniały te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty w części przypadającej na ten budynek lub lokal. Kwoty doliczone do dochodu zwiększa się o 10% za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu okresu, o którym mowa w zdaniu poprzedzającym.
Z dniem 1 stycznia 2004 r. art. 7 ust. 14 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw otrzymał nowe brzmienie. Zmiana została wprowadzona przez art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956). W myśl tego przepisu podatnicy, którzy korzystali z odliczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2000 i przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym:
- nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub
- wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub
- dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela, lub
- zbyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku
- są obowiązani doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiły te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty.
Ponadto zgodnie z art. 7 ust 14a cytowanej powyżej ustawy dziesięcioletni okres w przypadkach wymienionych w pkt 1-3 liczy się od końca roku podatkowego, w którym otrzymano decyzje właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń, natomiast odnośnie pkt 4 okres ten liczy się od końca roku podatkowego, w którym nabyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku. W myśl art. 7 ust. 15 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, jeżeli podatnik korzystał z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem oraz na zakup działki pod budowę tego budynku, i zbył działkę lub budynek, jego część lub lokal (lokale) przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło wybudowanie, przychód uzyskany z tego zbycia podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Wobec powyższego, jeżeli wnioskodawca dokona sprzedaży przedmiotowego lokalu mieszkalnego po upływie dziesięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym Budynek (Lokal) został wybudowany wówczas wnioskodawca nie będzie miał obowiązku doliczenia do dochodu kwoty wydatków uprzednio odliczonych w ramach tzw. ulgi na wynajem.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
|