Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB2/436-136/08-2/WM
Data
2008.12.15
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od spadków i darowizn --> Wysokość podatku --> Nabycie budynku mieszkalnego
Słowa kluczowe
darowizna
sprzedaż nieruchomości
ulga mieszkaniowa
zbycie
zbycie nieruchomości
Istota interpretacji
Czy zbycie przez Wnioskodawczynię części Jej udziału (tj. części z podarowanych 19/20 udziału) w nieruchomości poprzez sprzedaż drugiemu z obdarowanych (matce) spowoduje utratę prawa do ulgi mieszkaniowej, z której korzystała Wnioskodawczyni?
Wniosek ORD-IN
481 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 02 września 2008 r. (data wpływu 15 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 15 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości oraz podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej.
W związku z tym, że złożony przez Zainteresowaną wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczy dwóch zdarzeń przyszłych wywołujących skutki prawne w ramach dwóch odrębnych stosunków prawnopodatkowych kształtowanych przez odrębne normy prawne, a mianowicie: - w podatku od spadków i darowizn – w zakresie zachowania ulgi określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz
- w podatku dochodowym od osób fizycznych – w zakresie opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości,
natomiast opłata została uiszczona w kwocie 75 zł, tj. w wysokości nie odpowiadającej 2 zdarzeniom przyszłym, pismem z dnia 10 listopada 2008 r. nr ILPB2/415-601/08-2/WM wezwano Wnioskodawczynię do wskazania, którego zdarzenia przyszłego dotyczy wpłacona kwota lub uzupełnienia opłaty o brakującą kwotę 75 zł.
Tut. organ poinformował Zainteresowaną, iż przypadku nieuiszczenia dodatkowej opłaty w wyznaczonym terminie wniosek będzie podlegać rozpatrzeniu w zakresie jednego zagadnienia wg kolejności w nim przedstawionej, tj. w zakresie zachowania ulgi określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Jednocześnie poinformowano, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ a jego uzupełnieniem przez Wnioskodawczynię nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego. Wezwanie wysłano w dniu 10 listopada 2008 r., (skutecznie doręczono 15 listopada 2008 r.) zaś w dniu 18 listopada 2008 r. na konto Izby Skarbowej w Poznaniu wpłynęła opłata w kwocie 75 zł.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Dnia 02 czerwca 2004 r. brat przekazał Wnioskodawczyni oraz matce mieszkanie w darowiźnie. Matka otrzymała udział w podarowanym mieszkaniu w wysokości 1/20, a pozostała cześć, tzn. 19/20 została podarowana Wnioskodawczyni. Zainteresowana podaje, że skorzystała z ulgi mieszkaniowej wypełniając wszystkie warunki zgodnie z art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. Wnioskodawczyni podaje, że w 2008 r. pragnie sprzedać współobdarowanemu, tj. swojej matce i darczyńcy część udziału (tj. część z otrzymanych 19/20) w podarowanej nieruchomości zachowując nadal większościowy udział w nieruchomości. Wnioskodawczyni wskazuje, że zamierza nadal spełniać wszystkie warunki zgodnie z art. 16 ust. 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
- Czy zbycie przez Wnioskodawczynię części Jej udziałów (tj. części z podarowanych 19/20 udziału) w nieruchomości poprzez sprzedaż drugiemu z obdarowanych (matce) spowoduje utratę prawa do ulgi mieszkaniowej, z której skorzystała Zainteresowana...
- Czy przychód Wnioskodawczyni ze sprzedaży części Jej udziału w nieruchomości drugiemu obdarowanemu (matce) będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
Tut. organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest udzielenie odpowiedzi na pytanie dotyczące podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej.
W kwestii pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w dniu 15 grudnia 2008 r. wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie nr ILPB2/415-601/08-4/WM.
Zdaniem Wnioskodawczyni – w odniesieniu do pytania pierwszego - zgodnie z art. 16 ust. 7 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn, stan prawny na 16 sierpnia 2006 r. oraz późniejszą zmianą tego artykułu w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, Wnioskodawczyni nie utraci prawa do ulgi mieszkaniowej, jeśli sprzeda część swojego udziału w otrzymanej nieruchomości drugiemu z obdarowanych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późń. zm.) podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem darowizny. Ponieważ nabycie ww. nieruchomości w drodze darowizny nastąpiło przed 01 stycznia 2007 r. w niniejszej sprawie zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222, poz. 1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007 r.
Stosownie do art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym: - w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej,
- w drodze spadku przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,
- w drodze spadku przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, sprawujące przez co najmniej dwa lata opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie umowy zawartej z nim przed organem gminy, nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.
Według zapisu art. 16 ust. 2 ww. ustawy z omawianej ulgi mogą skorzystać nabywcy, którzy łącznie spełniają następujące warunki:
- są obywatelami polskimi lub mają miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,
- nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dysponowania spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,
- nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,
- będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:
nbspnbsp a) od dnia złożenia zeznania podatkowego – jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku, nbspnbsp b) od dnia zamieszkiwania w nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy lub darczyńcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać w uzyskanej nieruchomości przez 5 lat.
W myśl art. 16 ust. 7 omawianej ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. - nie stanowi jednak podstawy do wygaśnięcia decyzji zbycie udziału w budynku lub lokalu na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych oraz zbycie budynku lub lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia.
Z analizy przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w 2008 r. Zainteresowana zamierza dokonać odpłatnego zbycia części udziałów w przedmiotowej nieruchomości drugiemu z obdarowanych - matce oraz bratu (darczyńcy).
Reasumując, należy stwierdzić, iż w przypadku sprzedaży matce (współobdarowanej) – części udziałów w przedmiotowej nieruchomości, Wnioskodawczyni nie straci z tego tytułu prawa do ulgi przewidzianej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Referencje
|