INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21 stycznia 2009 r. (data wpływu 27 stycznia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 26 lutego 2009 r. (data wpływu 3 marca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla czynności polegającej na wytworzeniu i dostawie książek sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 22.11 - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 stycznia 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 26 lutego 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla czynności polegającej na wytworzeniu i dostawie książek sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 22.11.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Od dnia 1 marca 1996 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność poligraficzna sklasyfikowana wg PKD 2007 pod symbolem 18.1 jako drukowanie i działalność usługowa związana z poligrafią. Zgodnie z zawartymi umowami przedsiębiorstwo wykonuje w ramach działalności wytwórczej, w pełnym cyklu produkcyjnym, książki oznaczone symbolami ISBN, z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym, książek telefonicznych, teleksów, telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek. Do ich wytworzenia zużywane są surowce i materiały, takie jak papiery, kartony, kleje, farby, kalki itp., będące własnością przedsiębiorstwa, w ilości niezbędnej do wydrukowania określonej ilości książek. Wytwarzane są formy i matryce niezbędne do druku tekstu i obrazu oraz wykonywane inne czynności przygotowawcze poprzedzające druk. W pełnym cyklu produkcyjnym następuje wydrukowanie zamówionej przez klienta ilości egzemplarzy wraz z ich obróbką końcową (zszywanie, sklejanie, oprawa, itp.). Wydawca dysponuje prawami autorskimi do utworu. Materiały od wydawcy są otrzymywane w formie elektronicznych plików lub naświetleń. Usługa drukowania i oprawiania książek w całości z materiałów własnych i w zakresie działalności przedsiębiorstwa wykonywana jest na rzecz podmiotów gospodarczych (wydawców). W wyniku wykonanych czynności staje się Pan właścicielem konkretnej ilości wyprodukowanego nakładu, którym dysponuje jak właściciel do czasu oddania gotowego produktu zleceniodawcy, w terminie określonym umową. Na zlecenie wydawców wykonuje Pan działalność produkcyjną, której efektem finalnym są nowe książki (PKWIU ex 22.11) – oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN. W momencie wydania wydawcy wyprodukowanego towaru (określonego w umowie nakładu książki) następuje przeniesienie na nabywcę prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Dopiero fakt wydania gotowego produktu powoduje, że konkretna pozycja wydawnicza może być przedmiotem dalszego obrotu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy przedmiotowe czynności, w wyniku których powstaje gotowy produkt - książka (PKWIU ex 22.11), oznaczona symbolem ISBN, stanowią dostawę towaru opodatkowaną stawką 0% stosownie do § 9 ust. 1 pkt 10 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy ma On prawo do zastosowania preferencyjnej stawki 0% w odniesieniu do dostawy wykonanych przez siebie książek (PKWIU ex 22.11) oznaczonych odpowiednim symbolem ISBN.

Po powołaniu treści art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 oraz art. 41 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), wskazano na treść poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy, a następnie na zapis zawarty w § 9 ust. 1 pkt 10 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2008 r. nr 212 poz. 1336). Podniesiono, iż z uwagi na fakt, że ustawodawca przy dostawie niektórych towarów przewidział preferencyjną, obniżoną stawkę podatku, dla określenia właściwej stawki istotnym jest ustalenie, czy mamy do czynienia z dostawą towarów, czy ze świadczeniem usług. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. Po powołaniu pkt 4.1 zasad metodycznych zawartych w Rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie polskiej klasyfikacji towarów i usług (Dz. U. nr 42, poz.264 ze zm), w którym przytoczono pojęcia wyrobów i usług, Wnioskodawca stwierdził, że zdefiniowane w nim pojęcie usług nie jest tożsame z definicją usługi zawartej w art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, natomiast pojęcie dostawy, jak i towaru we wskazanym wyżej rozporządzeniu w ogóle nie występuje.

Wskazano, iż z analizy wyżej przytoczonych przepisów prawa podatkowego wynika, iż w celu uznania czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towarów w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, należy rozważyć czy dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarem jest właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą. Podniesiono, że przedmiotem czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę jest wykonanie produktu w postaci książek sklasyfikowanych w PKWiU 22.11, oznaczonych na podstawie odrębnych przepisów symbolami PKWiU, które są wykonywane z jego materiałów Ponadto zostaje przeniesione prawo do rozporządzania towarem jak właściciel, a zatem należy uznać te czynności za dostawę towarów. Proces wydrukowania książki w oparciu o własne materiały jest procesem wytworzenia nowego dobra materialnego (rzeczy) o funkcji całkiem odmiennej od tej związanej z wykorzystanymi materiałami. To nowe dobro materialne staje się przedmiotem obrotu w momencie przeniesienia na wydawcę prawa do rozporządzania nim jak właściciel. Bez znaczenia przy tym są prawa autorskie przynależne wydawcy do drukowanego utworu, gdyż nie są one w tym przypadku przedmiotem obrotu, lecz rzeczowa postać tego utworu, jakim jest książka. Wytworzone w takim procesie produkcyjnym książki są rzeczami ruchomymi w rozumieniu art. 2 pkt 6 powołanej ustawy, co do których drukarnia – aby wydawca mógł nimi rozporządzać jak właściciel – musi przenieść prawo ich posiadania na nabywcę. Kiedy mowa o „przeniesieniu prawa do rozporządzania” nie należy tego zwrotu utożsamiać jedynie z przeniesieniem prawa własności w sensie prawnym, gdyż w pojęciu tym mieszczą się wszelkie formy przeniesienia prawa, które nabywcy umożliwiają rozporządzanie dobrami materialnymi (rzeczami) tak jak właścicielowi. W tym przypadku drukarnia wyzbywa się własności użytych do produkcji materiałów, które w ramach procesu produkcyjnego przybrały postać rzeczową książek. Podniesiono, że tym samym następuje przeniesienie przez drukarnię na wydawcę prawa do rozporządzania jak właściciel wyprodukowanym przez drukarnię, z jej materiałów, majątkiem rzeczowym, co czyni tę czynność dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ust.1 ustawy.

Podsumowując wskazano, że do dostawy książek wykonywanej przez Wnioskodawcę, na zlecenie wydawców, znajdzie zastosowanie 0% stawka podatku od towarów i usług, o ile zostaną spełnione wymagania określone w § 9 ust. 1 pkt 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. tj. oznaczenie książek stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN oraz wyłączenie poza zakres stosowania tej stawki dla książek adresowych, telefonicznych, teleksów i telefaksów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z treści art. 7 ust. 1 powołanej ustawy wynika, że dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ww. ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publiczne, a także grunty.

Z kolei przez świadczenie usług - w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z ust. 3 powołanego artykułu, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4 są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Przepis art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do ust. 2 powołanego artykułu, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Pod pozycją 48 tego załącznika wymieniono towary tj. książki (oznaczone stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN), nuty, mapy – wytwarzane metodami poligraficznymi, z wyłączeniem: książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym; książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10) i ulotek, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 22.11.

Natomiast zgodnie z zapisem zawartym w § 9 ust. 1 pkt 10 lit a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336 ze zm.), stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) – z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Zgodnie z pkt 4.1 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowiącej załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług jest klasyfikacją produktów pochodzenia krajowego oraz z importu, przy czym:

1. pod pojęciem wyrobów rozumie się surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie,
2. pod pojęciem usług rozumie się:
1. wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym nie tworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji,
2. wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

W związku z powyższym należy stwierdzić, iż pojęcie usług zawarte w zasadach metodycznych PKWiU nie jest tożsame z definicją tego pojęcia zawartą w art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z analizy powołanych przepisów wynika, iż w celu uznania czy w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z dostawą towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy (książek), czy też ze świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ustawy, w wyniku których powstaje książka, należy rozważyć czy dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, tj. czy w wyniku danej transakcji nabywca będzie mógł faktycznie dysponować rzeczą.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, przedmiotem czynności jest wykonanie produktu w postaci książek sklasyfikowanych w PKWiU 22.11 z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym, lokalnym, książek telefonicznych, teleksów, telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek. Publikacje te oznaczone są, na podstawie odrębnych przepisów, symbolami ISBN i wykonywane z materiałów Wnioskodawcy, stanowiących jego własność do momentu oddania gotowego produktu zleceniodawcy.

Oznacza to, że w wyniku wykonanych czynności wytworzony jest z materiału własnego nowy produkt, do którego prawo do rozporządzania nim jak właściciel zostaje następnie przeniesione na nabywcę. Zatem w świetle art. 7 ust. 1 ustawy o podatku towarów i usług, przedmiotowe czynności stanowią dostawę towarów.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca ma prawo do stosowania - na podstawie § 9 ust. 1 pkt 10 lit. a) powołanego rozporządzenia - preferencyjnej stawki 0% w odniesieniu do dostawy wykonanych przez siebie książek sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 22.11, oznaczonych odpowiednim symbolem ISBN.

Jednocześnie wskazuje się, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji towarów w związku z tym niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o wskazane przez Wnioskodawcę grupowania statystyczne.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej – powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.