INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30.04.2009 r. (data wpływu 06.05.2009 r.) oraz piśmie z dnia 26.06.2009 r. (data wpływu 01.07.2009 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 18.06.2009 r. Nr IPPB4/415-328/09-2/PJ o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne przez podatnika posiadającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną, związanych z zakupem pieca gazowego wraz ze zbiornikiem wodnym z hydraulicznym oprzyrządowaniem oraz zakupem materaca do spania z włóknami kokosowymi – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06.05.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi rehabilitacyjnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni utrzymuje męża, który w wyniku wypadku w dniu 28.11.2007 r. był operowany i ma wstawioną endoprotezę biodra. Mąż posiada orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności (II gr.) do 31.03.2010 r. i orzeczenie ZUS o całkowitej niezdolności do pracy do 31.05.2009 r. Mąż Wnioskodawczyni nie uzyskuje żadnych dochodów. W związku z operacją i ułatwianiem czynności życiowych, Wnioskodawczyni zakupiła mężowi służący do spania materac GOLD – S20, 160 x 200 cm z włóknami kokosowymi (na fakturze brak symbolu PKWiU).

Z powodu niepełnosprawności męża, kłopotów z chodzeniem i schylaniem się, Wnioskodawczyni zmuszona była do wymiany pieca węglowego na nowoczesny piec gazowy ULR KO 24 ze zbiornikiem wodnym. Cena pieca to 5.756 zł (brutto), plus konieczne oprzyrządowanie (rury, kolanka, zawory, itp.) w sumie faktura opiewa na kwotę 9.424,65 zł brutto.

Podatek VAT z zakupu tego pieca Wnioskodawczyni odliczyła w uldze VZM – 1 za 2008 r. Małżonkowie zamieszkują w starym domu jednorodzinnym. Do chwili wypadku paleniem w piecu zajmował się mąż Wnioskodawczyni. Z uwagi na to, iż do piwnicy prowadzą bardzo strome schody, natomiast w godzinach 8 – 16 Wnioskodawczyni pracuje w odległości ok. 18 km od domu, mąż Wnioskodawczyni w związku z niepełnosprawnością nie może schodzić do piwnicy i palić w piecu w porze zimowej.

Koszt zakupu pieca był podyktowany ułatwieniem czynności życiowych osobie niepełnosprawnej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

1. Czy Wnioskodawczyni może odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej materac do spania typu: Gold S20 z włóknem kokosowym i piec gazowy wraz ze zbiornikiem wodnym z hydraulicznym oprzyrządowaniem...
2. Czy odliczenie pieca gazowego ma zawierać tylko cenę netto (podatek VAT Wnioskodawczyni odliczyła w VZM – 1)...
   
   

Zdaniem Wnioskodawczyni w związku z ułatwieniem czynności życiowych i męża niepełnosprawnością, wymienione w treści wniosku wydatki może Wnioskodawczyni odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej za 2008 r.

Mąż Wnioskodawczyni ma kłopoty z chodzeniem i schylaniem się. Cierpi na dyskopatię. Nie może dźwigać ciężkich rzeczy.

Ponadto, z podobną interpretacją odnośnie materaca i pieca gazowego, Wnioskodawczyni zapoznała się:

• na łamach Gazety Prawnej Nr 67 (2189) z 4 kwietnia 2008 r.

• gazowy piec centralnego ogrzewania - Nr BI/4117-0040/07 – Izba Skarbowa w Gdańsku w decyzji z 16 lipca 2007 r.

• Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku, interpretacja z 27 września 2006 r. Nr RO XV/415/PDOF – 386/451/JS/06.
  
  

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 26.06.2009r. (data wpływu 01.07.2009 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie z dnia 18.06.2009 r. Nr IPPB4/415-328/09-2/PJ, Wnioskodawczyni wskazała, iż w związku z ułatwieniem czynności życiowych dla osoby niepełnosprawnej, koszt zainstalowania pieca gazowego wynosi 9.424,65 zł brutto. 68.18% sumy podatku VAT z w/w inwestycji Wnioskodawczyni odliczyła w uldze VZM – 1 – 2008 r.

Ponieważ część podatku VAT została Wnioskodawczyni zwrócona, dlatego w ramach ulgi rehabilitacyjnej przysługuje zdaniem Wnioskodawczyni prawo do odliczenia ceny brutto pieca wraz z oprzyrządowaniem pomniejszonej o zwrot VAT –u w VZM – 1 – 2008 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podstawę obliczenia podatku z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 29-30c oraz art. 30e, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a – 4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.

Stosownie do treści art. 26 ust. 7a pkt 1 tej ustawy za wydatki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

W myśl art. 26 ust. 7b ww. ustawy wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku, gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Przepis art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że za wydatki o których mowa w ust. 1 pkt 6, czyli wydatki na cele rehabilitacyjne oraz wydatki związane z ułatwianiem wykonywania czynności życiowych uważa się wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

W myśl art. 26 ust. 7c cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wysokość wydatków na ww. cele ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8 i 14.

Stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1. orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2. decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3. orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
   
   

Przepisy art. 26 ust. 7a - 7d i ust. 7g ww. ustawy, stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają następujące osoby niepełnosprawne: współmałżonek, dzieci własne i przysposobione, dzieci obce przyjęte na wychowanie, pasierbowie, rodzice, rodzice współmałżonka, rodzeństwo, ojczym, macocha, zięciowie i synowe – jeżeli w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają kwoty 9.120 zł (art. 26 ust. 7e ww. ustawy).

Zgodnie z art. 26 ust. 7g ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 6 wyżej cytowanej ustawy może być dokonane również w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek, posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do dnia 31 sierpnia 1997 r.

Przepis art. 26 ust. 7a ustawy nie określa szczegółowo jakie wydatki podlegają odliczeniu. Literalne brzmienie „adaptacja” oznacza przystosowanie do innego użytku, przeróbkę dla nadania innego charakteru (Słownik Języka Polskiego tom I pod redakcją prof. dr Mieczysława Szymczaka, W-wa 1978). Adaptacja mieszkania lub budynku oznacza, zatem przeróbkę mającą nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku. Natomiast wyposażenie mieszkania/budynku to nadanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zakres prac adaptacyjnych bądź prac związanych z wyposażeniem lokalu/budynku musi być przeprowadzony stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności podatnika i musi być związany z rodzajem niepełnosprawności. Przeprowadzone prace adaptacyjne mają ułatwiać osobie niepełnosprawnej funkcjonowanie w danym budynku lub lokalu mieszkalnym, a nie ogólnie zapewniać lepszy komfort mieszkania. Przez adaptację należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania lub budynku mieszkalnego, które umożliwi lub ułatwi życie w nim osoby niepełnosprawnej, a nie jedynie poprawi standard.

Jak z powyższego wynika zakres i rodzaj robót związanych z adaptacją mieszkania oraz budynku mieszkalnego uzależniony jest zatem od charakteru niepełnosprawności. Ma on ułatwić osobie niepełnosprawnej funkcjonowanie w danym mieszkaniu lub budynku mieszkalnym, i jednocześnie ma być związany z rodzajem niepełnosprawności danego podatnika. W katalogu wyliczeń ujętym w art. 26 ust. 7a ww. ustawy spotyka się przy wielu wydatkach na cele rehabilitacyjne zastrzeżenia co do możliwości ich poniesienia m.in. w następujący sposób: stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, niezbędny w rehabilitacji, ułatwiający wykonywanie czynności życiowych, indywidualny charakter. Wskazane przykłady świadczą o tym, że konkretny wydatek przeznaczony na cele rehabilitacyjne musi z reguły wyróżniać się pewną cechą charakterystyczną.

Z treści stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że mąż Wnioskodawczyni jest osobą niepełnosprawną, nie uzyskującą żadnych dochodów, posiadającą II stopień niepełnosprawności - choruje na schorzenia narządu ruchu, (wstawiona endoproteza biodra). Wnioskodawczyni skorzystała z prawa do zwrotu podatku VAT z tytułu poniesionych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (zakup pieca wraz ze zbiornikiem wodnym z hydraulicznym oprzyrządowaniem).Wnioskodawczyni zakupiła również dla męża materac z włóknami kokosowymi.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności oraz stan prawny należy stwierdzić, że jeżeli instalacja kotła gazowego jest podyktowana, tak jak wskazała Wnioskodawczyni, ułatwieniem obsługi z uwagi na chorobę męża, to tym samym poniesione koszty będą uznane za wydatek, który może być odliczony w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Odliczeniu nie podlegają natomiast wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne, które zgodnie z powołanym art. 26 ust. 7b ww. ustawy, zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Na tej podstawie należy stwierdzić, iż wydatki poniesione na zakup pieca wraz ze zbiornikiem wodnym z hydraulicznym oprzyrządowaniem, należy pomniejszyć o kwotę podatku od towarów i usług zwróconego podatnikowi na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. z 2005 r. Nr 177, poz. 1468 ze zm.).

Odnosząc się natomiast do zakupu materaca z włóknami kokosowymi, należy stwierdzić, że podatnik w ramach ulgi rehabilitacyjnej może odliczyć od dochodu wyłącznie wydatki na zakup sprzętu, urządzeń indywidualnego przeznaczenia, niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Należy przy tym dodać, że określenie ”indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać właściwości leczniczo – rehabilitacyjne. Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności pozostawać musi ścisły związek, zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu, cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.

Przy ustalaniu tej kwestii należy oprzeć się na zaświadczeniu lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia konkretnej osoby i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

W świetle powyższego należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni, jako osobie, która ma na utrzymaniu osobę niepełnosprawną, będzie przysługiwało uprawnienie do odliczenia od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatku na zakup materaca w sytuacji wystawienia przez lekarza specjalistę zaświadczenia lekarskiego, że materac należy stosować w związku z orzeczonym stopniem niepełnosprawności oraz, że dodatkowo spełnia on wymogi sprzętu rehabilitacyjnego, o ile spełnione zostaną warunki określone w treści powołanego wyżej art. 26 ust. 7b, 7c, 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, o ile wszystkie przesłanki wynikające z powołanych przepisów zostały spełnione, prawo do zastosowania ulgi rehabilitacyjnej w rozliczeniu rocznym za rok 2008 r. przysługuje Wnioskodawczyni, zarówno z tytułu zakupu pieca gazowego wraz ze zbiornikiem wodnym z hydraulicznym oprzyrządowaniem (po pomniejszeniu o zwróconą kwotę podatku od towarów i usług), jak również z tytułu zakupu materaca z włóknami kokosowymi.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawczynię interpretacji (decyzji) organów podatkowych należy stwierdzić, że orzeczenia te zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.