INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 25.06.2009 r. (data wpływu 06.07.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie utraty prawa do ulgi w związku ze sprzedażą nieruchomości wybudowanej pod wynajem nabytej w drodze spadku – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 06 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie utraty prawa do ulgi w związku ze sprzedażą nieruchomości wybudowanej pod wynajem nabytej w drodze spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W latach 2000 - 2002 roku mąż Wnioskodawczyni prowadził jako osoba fizyczna jednoosobową działalność gospodarczą . W ramach prowadzonej działalności wybudował 2 budynki mieszkalne wielorodzinne (2 x 13 mieszkań + 2 X 3 lokale użytkowe na parterze) z przeznaczeniem wszystkich lokali na wynajem. Budynki zostały przyjęte i oddane do użytkowania w 2002 roku.

Lokale były wynajmowane osobom fizycznym nie należącym do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Wydatkowane kwoty na budowę mąż Wnioskodawczyni odliczył od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym.

W dniu 06.06.2006 roku mąż Wnioskodawczyni zmarł. Postanowieniem sądu rejonowego Wnioskodawczyni nabyła spadek po nim w skład którego wchodziły dwa bloki wielorodzinne. Należny podatek od spadków i darowizn został uregulowany. Jako żona zmarłego Wnioskodawczyni została zwolniona z podatku z uwagi na stopień pokrewieństwa oraz oświadczeniu o dalszym kontynuowaniu działalności.

Od dnia wybudowania nieruchomości tj. od 2002 roku lokale są nieprzerwanie wynajmowane. Pojawią się chętni nabywcy na zakup przedmiotowych lokali.

Związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawczyni może zbyć poszczególne lokale przed upływem 10 lat bez utraty prawa do ulgi, z której skorzystał jej mąż...

Zdaniem Wnioskodawczyni zgodnie z art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku ordynacja podatkowa podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej podlegająca na mocy Ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Obowiązek podatkowy jest więc ściśle związany z konkretną osobą która wkroczyła w zakres obowiązku określonego ustawą.

Art. 4 ordynacji podatkowej stanowi, że obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.

Zgodnie z art. 922 § 1 kodeksu cywilnego prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób. Nie należą do spadku prawa i obowiązki zmarłego ściśle związane z jego osobą, jak również prawa, które z chwilą jego śmierci przechodzą na oznaczone osoby niezależnie od tego czy są one spadkobiercami.

Odpowiedzialność spadkobierców uregulowana została w art. 97-106 ordynacji. Przepisy te zakładają sukcesję majątkowych praw i obowiązków czyli ich przejście na spadkobierców. Prawa te to m.in. prawa do zwrotu nadpłat, ulgi do zrealizowania przez następców, natomiast obowiązki obejmują zobowiązania podatkowe, które powstały za życia spadkodawcy (czy to z mocy prawa czy też w drodze wydanych decyzji) jak też te, które są przedmiotem toczącego się postępowania (spadkobierca wówczas wchodzi w miejsce strony). Przepis art. 98 § 1 i 2 ordynacji określa zakres tej odpowiedzialności, który obejmuje:

1. Zobowiązania podatkowe
2. Zaległości, odsetki, zaliczki pobrane przez płatnika, opłatę prolongacyjną koszty postępowania podatkowego, koszty upomnienia, koszty postępowania egzekucyjnego
   
   

W zakresie tym nie mieszczą się obowiązki dotyczące zwrotu ulgi zrealizowanej przez spadkodawcę w związku z niespełnieniem warunków do ulgi. Ponadto należy zauważyć, że zgodnie z art. 100 ordynacji o odpowiedzialności spadkobiercy orzeka organ podatkowy w odrębnej decyzji a decyzji tej określa wysokość znanych w dniu otwarcia spadku zobowiązań spadkodawcy, które stanowią długi spadkowe (do orzekania o odpowiedzialności podatkowej stosuje się przepisy o odpowiedzialności za długi spadkowe).

Spełnienie warunku do ulgi w ocenie Wnioskodawczyni nie może być zaliczane do długów spadkowych. Długiem mogą pozostawać zobowiązania, które istniały na dzień śmierci spadkodawcy, nie mogą być natomiast zdarzenia przyszłe i niepewne, także spełnienie warunku polegającego na powstrzymaniu się od zbycia lokali wybudowanych pod wynajem przez okres 10 lat.

Na dzień śmierci nie zaistniała okoliczność, z którą ustawodawca wiązałby zwrot uzyskanej ulgi, taką okolicznością nie jest zgon uprawnionego. Trzeba także podkreślić, że z ulgi korzystał podatnika nie jego spadkobiercy. W ocenie Wnioskodawczyni spełnienie warunków do skorzystania z ulgi należy w tym przypadku postrzegać jako warunki ściśle związane z osobą zmarłego nieprzechodzące na spadkobierców, co oznacza, że okres 10 letni wyznaczony przez ustawodawcę jako warunek skorzystania z ulgi nie dotyczy spadkobierców. Zbycie nieruchomości przez spadkobiercę nie spowoduje wiec konsekwencji opisanych w art. 26 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na potwierdzenie własnego stanowiska Wnioskodawczyni powołuje się na interpretację wydaną przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie Nr IPPB2/415-1641/08-2/AS

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.