INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2009r. (data wpływu do tut. Biura 12 sierpnia 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczania od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 sierpnia 2009r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczania od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni wraz z mężem w dniu 14 czerwca 2004r. zakupiła od poprzednich właścicieli, legitymujących się prawem własności, nieruchomość, tj. działkę zabudowaną budynkiem jednorodzinnym w zabudowie szeregowej, w stanie surowym zamkniętym, niezasiedlonym. Budynek został wybudowany na mocy pozwolenia na budowę z dnia 10 czerwca 1983. jako budynek wchodzący w skład osiedla domków jednorodzinnych udzielonego Spółdzielni Mieszkaniowej, która rozpoczęła budowę osiedla szeregowych domków jednorodzinnych. Przedmiotowy budynek z nadanym przez Spółdzielnię roboczym numerem 27 był budowany w ramach spółdzielni do momentu uzyskania stanu surowego zamkniętego, co pozwalało przekazać go aktem notarialnym na własność członkom spółdzielni, bez przepisywania na poszczególnych właścicieli pozwolenia na budowę. Z uwagi na powyższe, tj. wystawienie pozwolenia na budowę domu jako części wchodzącej w skład osiedla (pozwolenie na budowę zostało wystawione na Spółdzielnię jako na budowniczego całego osiedla domków jednorodzinnych), nie istnieje osobne pozwolenie na budowę budynku zakupionego przez wnioskodawczynię i jej męża, po doprowadzeniu budowy do stanu surowego zamkniętego spółdzielnia została zlikwidowana a prawo własności domów zostało przekazane na rzecz poszczególnych jej członków, nie było możliwości przepisania na wnioskodawczynię i jej męża pozwolenia na budowę, gdyż, jak podkreśliła, małżonkowie nie zakupili całego osiedla domków jednorodzinnych tylko jeden dom wchodzący w ich skład. Dlatego też, w ocenie wnioskodawczyni, pozwolenie na budowę nie mogło być przepisane na małżonków, pomimo że zakupiony przez nich budynek był w stanie budowy (posiadał odbiór częściowy). Małżonkowie kontynuowali budowę i w dniu 22 lipca 2005r. uzyskali zawiadomienie o zakończeniu budowy na podstawie pozwolenia na budowę dotyczącego całego osiedla. Wnioskodawczyni zaznaczyła, że nieruchomość została zakupiona za kwotę 190.000 PLN. Kwota ta została zapłacona w następujący sposób tj. 40.000 PLN w gotówce w trakcie spisywania aktu notarialnego a pozostałe 150.000 z kredytu bankowego hipotecznego udzielonego w dniu 14 czerwca 2004r. Z uwagi na stan budynku (nieukończona budowa – stan surowy zamknięty) i zapisana w umowie kredytowej konieczność ukończenia budowy potwierdzonej uzyskaniem odbioru całkowitego i nadaniem numeru domu, wnioskodawczyni wraz z mężem uzyskała kredyt bankowy budowlano-hipoteczny z rozliczeniem w systemie gospodarczym udzielonym w dniu 19 lipca 2004r. na kwotę 30.000 PLN. W dniu 23 lutego 2006r. małżonkowie otrzymali kolejny kredyt bankowy budowlany na refinansowanie kredytów na podstawie operatu szacunkowego z dnia 09 lutego 2006r. na kwotę 104.592,64 CHF potrzebną do dalszych prac budowlano-wykończeniowych. Koszty budowy przerosły otrzymane kwoty i w dniu 13 września 2006r. małżonkowie otrzymali kolejny kredyt bankowy budowlany na podstawie operatu szacunkowego z dnia 18 sierpnia 2006r. na kwotę 21.256,20 CHF. Kredyty te zostały refinansowane kredytem bankowym hipotecznym udzielonym w dniu 11 lutego 2008r. na kwotę 305.974,50 CHF.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wnioskodawczyni przysługuje prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej...

Zdaniem wnioskodawczyni, mając na uwadze fakt, iż nieruchomość została zakupiona w trakcie budowy i zostały poniesione wydatki związane z tą budową uważa, że spełnia warunki uprawniające do skorzystania z ulgi odsetkowej. W jej ocenie stroną umowy kredytu hipotecznego stała się do dnia 31 grudnia 2006r., a wcześniej z żadnej ulgi budowlanej nie korzystała. Zakończenie budowy nastąpiło w ciągu okresu określonego przepisami.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588). Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej w brzmieniu obowiązującym w 2008r. stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem1 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

I tak zgodnie treścią art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkaniowego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy, odliczenie wydatków na spłatę odsetek od kredytu na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych podatnika stosuje się, jeżeli:

1. kredyt ( pożyczka) był udzielony po dniu 1 stycznia 2002r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu ( pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:
   a. o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
   b. o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
   
5. do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki od kredytu:
   a. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
   b. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
   c. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
   a. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   b. budowę budynku mieszkalnego,
   c. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   d. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   e. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   f. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   g. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   

Na mocy przepisu art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego obejmuje wyłącznie odsetki:

1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji, z zastrzeżeniem ust. 10.
   
   

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także termin, od którego możliwe jest dokonywanie odliczeń z tytułu spłaty odsetek od kredytu mieszkaniowego.

Zgodnie z art. 26b ust. 5 ww. ustawy pierwszego odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa w ust. 4 zostały zapłacone także przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, to wówczas mogą być one odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki, a także mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki; w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia (art. 26b ust. 6 i ust. 7 ww. ustawy). Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, wg określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzn. PIT-2K).

W myśl art. 26b ust. 8 tej ustawy wydatki, o których mowa w ust. 1 dotyczą odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu – odliczeń dokonuje się, zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków.

Należy podkreślić, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Z ww. przepisów wynika, że aby skorzystać z ulgi odsetkowej koniecznym jest spełnienie szeregu warunków, przy czym niespełnienie któregokolwiek z nich pozbawia podatnika prawa do odliczenia odsetek. Z przepisu tego wynika pierwszy i podstawowy warunek, iż ulga przysługuje osobom, które spłacają odsetki od kredytu zaciągniętego m. in. na budowę budynku mieszkalnego albo na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego lub w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy w kontekście zapytania ujętego w przedmiotowym wniosku stwierdzić należy, iż sam fakt nabycia nieruchomości w trakcie budowy i poniesienia wydatków związanych z kontynuacją budowy oraz okoliczność zawarcia przez wnioskodawczynię do dnia 31 grudnia 2004r. umowy kredytu hipotecznego nie jest wystarczający do skorzystania z ulgi odsetkowej. Z ulgi odsetkowej mogą korzystać wyłącznie osoby którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006 na inwestycje ściśle określone w art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. Ustawodawca w art. 26b ust. 1 ww. ustawy enumeratywnie wymienił cele na jakie ma zostać wydatkowany kredyt. Nie pozostawił w tym zakresie dowolności i jasno wskazał, jaką inwestycje podatnik musi sfinansować kredytem aby mógł skorzystać z ulgi odsetkowej. Mówiąc najogólniej dotyczyło to inwestycji nowo powstałych czy nowo wybudowanych mieszkań i domów, nie obejmowało inwestycji na rynku wtórnym.

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że wnioskodawczyni wraz z mężem w dniu 14 czerwca 2004r. zakupiła na rynku wtórnym działkę zabudowaną budynkiem jednorodzinnym, w zabudowie szeregowej w stanie surowym zamkniętym niezasiedlonym. Ww. zakup został sfinansowany w części za gotówkę a w części z kredytu bankowego hipotecznego udzielonego w dniu 14 czerwca 2004r. We wniosku wnioskodawczyni wskazała, że przedmiotem nabycia był budynek w stanie surowym zamkniętym, który został wybudowany jako budynek wchodzący w skład osiedla domków jednorodzinnych na podstawie pozwolenia z dnia 10 czerwca 1983r. udzielonego Spółdzielni Mieszkaniowej. Z uwagi na konieczność ukończenia budowy małżonkowie zaciągnęli w dniu 19 lipca 2004r. kredyt na kwotę 30.000 zł. Pomimo nabycia przedmiotowego budynku w stanie budowy i dalsze kontynuowanie budowy przez wnioskodawczynię i jej męża pozwolenie na budowę nie zostało na małżonków przepisane. W dniu 22 lipca 2005r. uzyskano zawiadomienie o zakończeniu budowy na podstawie pozwolenia na budowę dotyczącego budowy całego osiedla. W latach 2006 i 2008 zaciągnięto kolejne kredyty (w tym refinansowe).

Jak już wyżej wskazano ulga odsetkowa przysługuje na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanych m. in. z budową budynku mieszkalnego albo z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego. W zakresie analizowanej ulgi nie mieszczą się odsetki od kredytu udzielonego na zakup nieruchomości wraz z nieukończonym budynkiem mieszkalnym. W przedstawionym stanie faktycznym inwestycja mieszkaniowa związana była z zakupem na rynku wtórnym rozpoczętej budowy budynku mieszkalnego. Oznacza to, że w tym przypadku dokonano zakupu nakładów poniesionych na budowę budynku mieszkalnego przez poprzedniego inwestora (osobę fizyczną), których nie można utożsamiać z wydatkami poniesionymi przez podatnika na budowę budynku mieszkalnego, ponieważ to poprzedni inwestor rozpoczął budowę a nie podatnik ani też z wydatkami na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego. Użycie w przepisie art. 26b ust. 1 pkt 3 ww. ustawy określenia „zakup nowo wybudowanego budynku” oznacza, że chodzi o budynek, którego budowa została zakończona. Ustawodawca nie przewiduje możliwości odliczenia od dochodu odsetek od kredytu przeznaczonego na nabycie budynku w budowie. Tym samym kredyt w części przeznaczonej na zakup nieukończonego budynku nie może być traktowany jako wydatek poniesiony na budowę budynku mieszkalnego. W związku z powyższym odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup budynku w stanie surowym zamkniętym nie podlegają odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem ani jako odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, ani jako odsetki od kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego. Należy także stwierdzić, iż kredyt przeznaczony na zakup budynku nie może być traktowany jako wydatek poniesiony na budowę budynku mieszkalnego, jako że jak wskazano we wniosku na wnioskodawczynię i jej męża nie zostało przepisane pozwolenie na budowę. Tym samym wnioskodawczyni nie spełniła pierwszego i podstawowego warunku – nie nabyła nowo wybudowanego budynku lecz budynek w trakcie budowy, ponieważ budowa ta nie została ukończona a ponadto przedmiotowy nieukończony budynek nabyła na rynku wtórnym.

Zgodnie z art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2006r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.) przez budowę należy rozumieć m.in. wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu. Budowa jest zatem procesem ciągłym, który trwa do momentu jej zakończenia. O budynku mieszkalnym mówić można dopiero w momencie zakończenia budowy zgodnie z przepisami prawa budowlanego.

Niemniej jednak w katalogu inwestycji uprawnionych do skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej mieści się proces budowy budynku mieszkalnego, jednakże podatnik prowadzi proces budowy budynku dopiero w momencie kiedy sam uzyska pozwolenie na budowę. Z analizy stanu faktycznego wynika, że zakupiony w dniu 14 czerwca 2004r. budynek w stanie surowym zamkniętym został wybudowany jako budynek wchodzący w skład osiedla domków jednorodzinnych na podstawie pozwolenia z dnia 10 czerwca 1983r. udzielonego Spółdzielni Mieszkaniowej. Wnioskodawczyni pomimo że nabyła budynek w stanie surowym zamkniętym i kontynuowała budowę to nie zostało przepisane na nią pozwolenie na budowę. Jak wskazuje wnioskodawczyni w dniu 22 lipca 2005r. uzyskano zawiadomienie o zakończeniu budowy na podstawie pozwolenia na budowę dotyczącego budowy całego osiedla. Zatem nie został spełniony także warunek wynikający z art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy. W myśl powyższego przepisu odliczenia odsetek od kredytu można dokonać, jeżeli zakończenie budowy budynku mieszkalnego nastąpiło przed upływem trzech lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę i zostało to potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku. Oznacza to, że trzyletni okres wymagany do zakończenia inwestycji, o którym mowa w cyt. wyżej art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) należy liczyć od momentu, w którym to podatnikowi (a nie innemu inwestorowi) udzielono pozwolenia na budowę. Na rzecz wnioskodawczyni nie dokonano przeniesienia pozwolenia na budowę, tym samym fakt kontynuacji przez wnioskodawczynię budowy wobec braku pozwolenia na budowę nie daje możliwości odliczenia odsetek od zaciągniętych sukcesywnie kolejnych w latach 2004-2006 oraz w 2008r. kredytów na dokończenie budowy. W opisanym stanie faktycznym nie doszło bowiem do przeniesienia cesji praw i obowiązków wynikających z pozwolenia na budowę udzielonego w dniu 10 czerwca 1983r. Spółdzielni Mieszkaniowej na rzecz wnioskodawczyni. Tym samym w przedmiotowej sprawie nie został także spełniony warunek, jakim jest zakończenie inwestycji w przewidzianym prawie terminem - art. 26b ust. 2 pkt 4 lit. a) –jako, że pozwolenie na budowę otrzymał poprzedni inwestor w dniu 10 czerwca 1983r. a zawiadomienie o zakończeniu budowy uzyskano dopiero w dniu 22 lipca 2007r. na podstawie pozwolenia udzielonego poprzedniemu inwestorowi. Okoliczności w jakich nie mogło nastąpić przeniesienie pozwolenia na budowę na rzecz wnioskodawczyni nie dają również podstaw prawnych do skorzystania z ulgi odsetkowej.

Reasumując, z przedstawionego przez wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, że kredyt zaciągnięty został na zakup budynku mieszkalnego, natomiast nabyty budynek nie był ukończony (stan surowy zamknięty). Ponadto budowa ta nie została ukończona w wyznaczonym przepisami terminie. Należy więc stwierdzić, że warunki uprawniające do skorzystania z ulgi, wymienione w cytowanym wyżej art. 26b ust. 1 pkt 3 i ust 2 pkt 4 nie zostały spełnione, w związku z czym spłacane przez wnioskodawczynię odsetki od kredytu zaciągniętego i wydatkowanego na zakup przedmiotowego budynku a także na dokończenie procesu budowy nie podlegają odliczeniu od dochodu.

Zauważyć należy, iż aby skorzystać z ulgi odsetkowej koniecznym jest spełnienie szeregu warunków przewidzianych w ustawie, przy czym niespełnienie któregokolwiek z nich pozbawia podatnika prawa do odliczenia odsetek. Podstawowym warunkiem jest realizowanie inwestycji wymienionej w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. Jak już wskazano powyżej wnioskodawczyni nie dokonała zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, gdyż zakupiła działkę zabudowaną budynkiem jednorodzinnym w zabudowie szeregowej, w stanie surowym zamkniętym, niezasiedlonym a ponadto zakupu dokonała na rynku wtórnym. Wnioskodawczyni nie może również skorzystać z ulgi odsetkowej z tytułu budowy budynku mieszkalnego, gdyż w takim przypadku ustawodawca uwarunkował taką możliwość zakończeniem inwestycji w przewidzianym prawem terminie. Odliczenia odsetek od kredytu zaciągniętego na budowę budynku mieszkalnego można dokonać, jeżeli zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę budynku na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku. Warunki te nie zostały spełnione.

Ponieważ nie zostały spełnione warunki uprawniające do skorzystania z ulgi odsetkowej wnioskodawczyni nie może również odliczyć odsetek od kredytów refinansowych. Nie jest wystarczającym dla skorzystania z ulgi odsetkowej nie korzystanie wcześniej z żadnej ulgi budowlanej oraz zaciągnięcie kredytu hipotecznego do 31 grudnia 2006r.

Dla skorzystania z ulgi, jak wskazano powyżej koniecznym jest aby kredyt udzielony był na realizowanie jednej z inwestycji wymienionej w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz spełnienie szeregu warunków przewidzianych ustawą (w tym ukończenie budowy przed upływem trzech lat licząc od końca roku w którym uzyskano pozwolenie na budowę).

W świetle powyższego stanowisko wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Niniejsza interpretacja stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi, że Minister Finansów, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną), została wydana wyłącznie dla wnioskodawczyni. Stosownie do powyższego mąż wnioskodawczyni chcąc uzyskać interpretację indywidualną winien wystąpić z odrębnym zapytaniem i uiścić stosowną opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.