INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 16 kwietnia 2009r. (data wpływu do tut. Biura 21 kwietnia 2009r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie:

- określenia daty nabycia nieruchomości – jest nieprawidłowe,

- opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nabytego w drodze spadku udziału w nieruchomości - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 kwietnia 2009r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia daty nabycia nieruchomości oraz opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nabytego w drodze spadku udziału w nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni 18 kwietnia 1974r. nabyła spadek po zmarłym ojcu w 1/3, wraz z matką i siostrą, którym również przypadło po 1/3 (postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia 28 kwietnia 1976r.). W skład masy spadkowej wchodził m.in. udział we współwłasności gospodarstwa rolnego o nieustalonej wielkości.

Dnia 01 grudnia 1982r. wnioskodawczyni nabyła wraz z siostrą spadek po zmarłej matce w części 1/2 dla każdej. W skład masy spadkowej wszedł udział we współwłasności rzeczonego gospodarstwa rolnego, przypadający do tej pory matce wnioskodawczyni tj. 1/3 części udziału we współwłasności gospodarstwa rolnego.

W związku z powyższym, powiększyła się część udziału wnioskodawczyni we współwłasności nieruchomości z 1/3 na 1/2. W dniu 05 listopada 2002r. Urząd Skarbowy wydał zaświadczenie, iż po pierwsze w skład masy spadkowej wchodzi nieruchomość, a po drugie, że w odniesieniu do spadkobierców zastosowano ulgę z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dnia 24 kwietnia 2007r. na mocy Postanowienia Sądu Rejonowego nastąpiło zniesienie współwłasności nieruchomości, w ten sposób odziedziczona część w udziale we współwłasności nieruchomości, stała się odrębnym prawem własności nieruchomości wnioskodawczyni.

Przedmiotowe prawo własności nieruchomości wnioskodawczyni zbyła 25 kwietnia 2008r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. W jaki sposób należy rozumieć nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw, w odniesieniu do tego konkretnego przypadku... W związku z powyższym, która z dat, które ze zdarzeń prawnych spowodowało nabycie nieruchomości...
2. Czy w razie przyjęcia za datę nabycia nieruchomości 18 czerwca 1974r. obowiązuje w tym przypadku 10% stawka podatku z tytułu zbycia nieruchomości w dniu 25 kwietnia 2008r....
3. Czy w razie przyjęcia za datę nabycia nieruchomości 18 czerwca 1974r. wnioskodawczyni korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego wynikającego z art. 10 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
   
   

Zdaniem wnioskodawczyni, zgodnie z interpretacją przepisów Kodeksu cywilnego spadek nabywa się z chwilą śmierci spadkodawcy. Ojciec wnioskodawczyni zmarł w 1974r., w skład spadku wchodziła część udziału we współwłasności nieruchomości, która to została zniesiona w 2007r.

Wartość tej własności nie była wyższa od części w udziale spadkowym, wobec tego za datę nabycia należy przyjąć datę nabycia spadku, tj. 1974r., a części udziału w nieruchomości wnioskodawczyni nie zbyła w przeciągu pięciu lat od daty jej nabycia, wnioskodawczyni zatem uważa, że jest z podatku zwolniona na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawa z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniła zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r. Natomiast do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006r., stosuje się zasady w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r.

Z powyższego wynika, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia.

Z tej racji, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycia”, a tym bardziej nie określa szczególnych sposobów nabycia należy – mając przy tym na uwadze jego znaczenie językowe – odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). I tak, w myśl art. 924 spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast zgodnie z art. 925 k.c. otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia przez wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców spadku jest data śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 1035 ustawy kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących skład spadku. jednak zgodnie z art. 1036 Kodeksu cywilnego istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku mimo istnienia współwłasności, jeżeli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, które stanowi przedmiot współwłasności. Stosownie do art. 195 ustawy kodeks cywilny współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegającą na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielni kilku osobom. Zgodnie z art. 196 § 1 kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo własnością w częściach ułamkowych albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego – art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z art. 210 i nast. Kodeksu cywilnego, każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, ale wyłącznie wówczas, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat czy dopłat. Gdy w wyniku zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego. Nie zmienia tego fakt, że zniesienia współwłasności dokonuje się bez spłat czy dopłat. Zatem jeśli przy dokonaniu zniesienia współwłasności występuje przysporzenie majątku ponad posiadany udział przed zniesieniem współwłasności oznacza to, że dla części nieruchomości nabytej w drodze zniesienia współwłasności dniem nabycia jest dzień, w którym nastąpiło zniesienie współwłasności.

W przedstawionym stanie faktycznym wnioskodawczyni nabyła:

• w 1974r. – 1/3 spadku po zmarłym ojcu w skład którego wchodził m.in. udział we współwłasności gospodarstwa rolnego,
• w 1982r. - #189; spadku po matce w skład którego wszedł udział we współwłasności przedmiotowego gospodarstwa rolnego przypadający do tej pory matce po zmarłym ojcu, tj. 1/3 części udziału we współwłasności gospodarstwa rolnego.
  
  

W dniu 24 kwietnia 2007r. na mocy postanowienia sądu nastąpiło zniesienie współwłasności przedmiotowej nieruchomości. Wnioskodawczyni wskazuje, że wartość nieruchomości, która jej przypadła w wyniku zniesienia współwłasności, nie była wyższa od udziału w nieruchomości, który nabyła w spadku. Stąd, gdy udział danej osoby nie ulega powiększeniu, nie może być traktowany w kategorii nabycia, gdyż w ten sposób nie uległ powiększeniu zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczą (w tym przypadku nieruchomością), jak też stan jej majątku osobistego.

Zatem za datę nabycia udziału w nieruchomości lub prawa - w przypadku ich sprzedaży, które przypadły wnioskodawczyni w wyniku zniesienia współwłasności, należy przyjąć datę ich nabycia, jeżeli w istocie wartość otrzymanej przez nią nieruchomości w wyniku zniesienia współwłasności mieści się w udziale, jaki jej przysługuje w majątku objętym współwłasnością. Tym samym należy stwierdzić że nieruchomość, którą wnioskodawczyni otrzymała w wyniku zniesienia współwłasności, będącą następnie przedmiotem sprzedaży, wnioskodawczyni nabyła w części - odpowiadającej wartości udziału w nieruchomości nabytego w spadku po ojcu - w 1974r., a w części - opowiadającej udziałowi we współwłasności nabytej po matce - w 1982r.

Wobec powyższego sprzedaż nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według zasad obowiązujących do 31 grudnia 2006r.

Mając powyższe na uwadze, nie można zgodzić się z wnioskodawczynią, która uważa, że całość nieruchomości nabyła w 1974r., lecz - jak wskazano wyżej wnioskodawczyni część odpowiadająca udziałowi w spadku po zmarłym ojcu nabyła w 1974r., a część odpowiadająca udziałowi w spadku po zmarłej matce w 1982r. Tym samym stanowisko wnioskodawczyni odnośnie określenia daty nabycia przedmiotowej nieruchomości należy uznać za nieprawidłowe.

Należy ponadto zauważyć, że zgodnie z cytowanym powyżej przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło jej nabycie i jeżeli odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej - nie stanowi źródła przychodu, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
  
  

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni nabyła część nieruchomości w 1974r., - w spadku po zmarłym ojcu, a część w 1982r. w spadku po zmarłej matce. Sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nastąpiła w 2007r. Innymi słowy, od dnia nabycia, do dnia sprzedaży przedmiotowej nieruchomości minęło 25 lat - w części przypadającej w spadku po zmarłej matce i 34 lata części przypadającej w spadku po zmarłym ojcu i tym samym pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy w momencie sprzedaży nieruchomości już upłynął. Zatem sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie była dla wnioskodawczyni źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu. Tym samym nie powstał obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku po zmarłych rodzicach.

Mając powyższe na uwadze, należy uznać iż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym stanowisko wnioskodawczyni, iż zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.