Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB1/415-876/09-4/AA
z 10 listopada 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB1/415-876/09-4/AA
Data
2009.11.10
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie i wysokość kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
budynek mieszkalny
budynek używany
koszty uzyskania przychodów
stawka amortyzacyjna
Istota interpretacji
Czy dla celów ustalenia stawki amortyzacyjnej dla budynku mieszkalnego wykorzystywanego do wynajmu zastosowanie znajdzie w tym przypadku art. 22j ust. 1 pkt 3 i ust. 2, tj. że budynek ten można uznać za używany i zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną ?
Wniosek ORD-IN 472 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 27 października 2009 r., znak ILPB1/415-876/09-2/AA, na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.
Wnioskodawca w 1997 roku nabył prawo wieczystego użytkowania gruntów wraz z wzniesionym na tej działce gruntowej domem mieszkalnym. Według informacji posiadanych przez Zainteresowanego nieruchomość była wykorzystywana przez poprzedniego właściciela przez okres 1 roku. Cena nabycia określona w akcie notarialnym zawierała wartość łączną, bez wyodrębnienia wartości prawa wieczystego użytkowania i odrębnie wartości budynku mieszkalnego. Zainteresowany podaje, że dom zaczął użytkować od 1997 roku na cele mieszkalne, a następnie od 2000 roku zaczął w całości go wynajmować jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. W tym okresie Wnioskodawca dokonywał okresowych remontów oraz nakładów inwestycyjnych, które nie są udokumentowane, gdyż były realizowane „sposobem gospodarczym” (Wnioskodawca nie przechowywał faktur dokumentujących ww. wydatki, część prac wykonywał samodzielnie). Zainteresowany w 2006 roku nabył własność działki gruntu, na której stoi zakupiony w 1997 roku budynek. Od 2000 r. do 2002 r. przychody z tytułu wynajmu opodatkowane były wg zasad ogólnych. Od 2003 roku do 2008 roku przychody z tytułu wynajmu rozliczał wg zasad zryczałtowanego podatku dochodowego. Od 1 stycznia 2009 r. Wnioskodawca ponownie przeszedł na zasady ogólne rozliczeń. W związku z powyższym 1 stycznia 2009 r. Zainteresowany wprowadził ww. nieruchomość do ewidencji środków trwałych i rozpoczął jej amortyzowanie. Wartość początkową środka trwałego i wartości niematerialnych i prawnych ustalił zgodnie z dyspozycją przepisu art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wg wyceny z grudnia 2008 r. (tj. z roku poprzedzającego rok założenia ewidencji). Prawidłowość takiej wyceny potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej nr ILPB1/415-496/09-2/AA.
Zdaniem Wnioskodawcy, budynek opisany w niniejszym wniosku spełnia wymogi określone w art. 22j dla budynków używanych. Został on wprowadzony po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych 1 stycznia 2009 r. Budynek zakupiony został w 1997 roku, tak więc przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych był wykorzystywany przez ponad 60 miesięcy, tj. przez okres 3 lat na własne potrzeby mieszkaniowe, a potem przez kolejnych 9 lat na wynajem. W związku z powyższym można zastosować indywidualną stawkę amortyzacyjną czyli amortyzować go przez okres nie krótszy niż 10 lat.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Zgodnie z art. 22h ust. 2 powołanej ustawy, podatnicy z zastrzeżeniem art. 22l i 22ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonej w art. 22i-22k dla poszczególnych środków trwałych przez rozpoczęciem ich amortyzacji, wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego. Możliwość ustalenia przez podatnika indywidualnej stawki amortyzacji przewiduje art. 22j ust. 1 ww. ustawy. Stosownie do treści art. 22j ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż dla budynków (lokali) i budowli, innych niż wymienione w pkt 4 - 10 lat, z wyjątkiem:
Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca w 1997 roku nabył prawo wieczystego użytkowania gruntu wraz z wzniesionym na tej działce gruntowej domem mieszkalnym, zaś w 2006 roku nabył działkę gruntu na której znajduje się ww. nieruchomość. Z informacji posiadanych przez Zainteresowanego nieruchomość była wykorzystywana przez poprzedniego właściciela przez okres 1 roku. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że Wnioskodawca nie może indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjnej dla budynku mieszkalnego wykorzystywanego dla wynajmu, gdyż z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że przedmiotowy budynek przed jego nabyciem nie był używany przez okres 60 miesięcy.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.