Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-693/09-2/DS
z 18 listopada 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-693/09-2/DS
Data
2009.11.18
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Pobór podatku --> Osoby prawne jako płatnicy
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Udziały w zyskach
Słowa kluczowe
nabycie udziałów
nieodpłatne nabycie
obowiązek płatnika
opodatkowanie
skutki podatkowe
spółki
udział w zyskach osób prawnych
umorzenie udziałów
wspólnik
zbycie udziału
Istota interpretacji
Czy w wyniku opisanego zdarzenia przyszłego po stronie wspólnika (będącego osobą prawną) pozostającego w Spółce (tj. po stronie R(…) Group B.V.) powstanie przychód do opodatkowania (z tytułu udziału w zysku osób prawnych) i czy w związku z tym Spółka będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia, jako płatnik, podatku u źródła?
Wniosek ORD-IN 339 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2009 r. (data wpływu 26 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych umorzenia udziałów – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 26 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie konsekwencji podatkowych umorzenia udziałów. W przedmiotowym wniosku został przedstawione następujący opis zdarzenia przyszłego. Po przeprowadzeniu zaplanowanej restrukturyzacji Spółki będzie miała dwóch udziałowców (tj.( …), oba podmioty z siedzibą w Holandii). W związku z dalszymi planami restrukturyzacyjnymi w Grupie, planowane jest doprowadzenie do sytuacji, w której docelowo Spółka będzie miała tylko jednego udziałowca (tj. R(…) Group B.V. – który jest spółką holdingową i – co do zasady – spółką macierzystą wszystkich podmiotów operacyjnych w grupie kapitałowej). W związku z powyższym, drugi udziałowiec Spółki (tj. Y B.V.) dokona nieodpłatnego zbycia udziałów posiadanych w kapitale Spółki na Jej rzecz, celem umorzenia (czynność przewidziana w art. 199 § 3 Kodeksu spółek handlowych). Po dokonaniu umorzenia jedynym udziałowcem Spółki pozostanie R(…) Group B.V. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w wyniku opisanego zdarzenia przyszłego po stronie wspólnika (będącego osobą prawną) pozostającego w Spółce (tj. po stronie R(…) Group B.V.) powstanie przychód do opodatkowania (z tytułu udziału w zysku osób prawnych) i czy w związku z tym Spółka będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia, jako płatnik, podatku u źródła... Zdaniem Wnioskodawcy, w momencie umorzenia udziałów nabytych nieodpłatnie od Jego wspólnika (spółki Y B.V.), po stronie wspólnika pozostającego w Spółce (tj. R(…) Group B.V.) nie powstanie dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Spółka zatem nie będzie zobowiązana do poboru podatku dochodowego od osób prawnych. W ocenie Spółki, przemawiają za takim stanowiskiem następujące argumenty:
Jednakże w piśmie z dnia 7 marca 2002 r. (PB4/BA-8214-34-15/02) Minister Finansów uznał, iż umorzenie udziałów bez obniżenia kapitału zakładowego nie powoduje powstania przychodu po stronie wspólników pozostających w spółce: „Wobec braku wyraźnych zapisów w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i odpowiednio w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także specjalnych regulacji odnoszących się do poboru podatku od dochodu z tego rodzaju przysporzenia (art. 26 ust. 1 i 2 u.p.d.o.p. i art. 41 ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.) nie można było tego przysporzenia - powstałego w związku ze skupem przez spółkę akcyjną jej własnych akcji w celu ich umorzenia lub przez spółkę z o. o. jej własnych udziałów, u akcjonariuszy bądź odpowiednio u udziałowców pozostających w spółce - uznać za dochód, z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegający opodatkowaniu. W przypadku „buy - backu” nie może być mowy o faktycznie uzyskanym dochodzie przez akcjonariuszy (udziałowców), których akcje (udziały) nie zostały umorzone. Oceniając zaś skutki dla udziałowców, którzy pozostali w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością stwierdzić należy, że po ich stronie nie powstaje dochód do opodatkowania z tytułu umorzenia udziałów w tym celu skupionych - zarówno w przypadku, gdy umorzenie tych udziałów jest dokonane w ciężar kapitału zakładowego, jak i bez obniżania kapitału zakładowego”. Stanowisko Ministra Finansów zostało potwierdzone w innych pismach organów podatkowych, odnoszących się do tego zagadnienia (przykładowo, pismo Naczelnika II Mazowieckiego Urzędu Skarbowego, z dnia 25 maja 2007 r. sygn. 1472/DPC/423-12/07/PK oraz interpretacja wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie sygn. IPPB3/423-61/09-2/JB). Reasumując, w opinii Spółki, umorzenie udziałów, nieodpłatnie nabytych w tym celu od jednego z udziałowców, nie spowoduje powstania przychodu po stronie wspólnika pozostającego w Spółce (niezależnie od tego, czy umorzenie udziałów zostanie przeprowadzone z obniżeniem kapitału zakładowego, albo bez obniżania kapitału zakładowego). W konsekwencji, Spółka nie będzie zobowiązana do pobrania i odprowadzenia, jako płatnik, podatku dochodowego od osób prawnych (podatku u źródła). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także:
Biorąc pod uwagę powyższe, należy stwierdzić, że w przypadku wspólnika pozostającego w Spółce nie powstaje żadna z sytuacji wymienionych w powyższym przepisie. W szczególności zaś nie można mówić o dochodzie faktycznie uzyskanym. W związku z tym, na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu dochodów z udziału w zyskach osób prawnych. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.