Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB3/423-917/09-2/KK
Data
2010.02.17
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszt
kredyt refinansowy
nabycie udziałów
odpłatne zbycie
odsetki
zbycie udziału
Istota interpretacji
Jak traktować podatkowo odsetki od kredytu refinansowego przeznaczonego na zakup udziałów? W jakim momencie odsetki od tego kredytu można zaliczyć do kosztów? Czy w momencie ich zapłaty czy też dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów?
Wniosek ORD-IN
366 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 08.12.2009 r. (data wpływu 14.12.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 14.12.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Spółka zaciągnęła kredyt refinansowy na zakup udziałów innej Spółki w 2008 r. W 2009 roku poniosła koszty spłacając odsetki od zaciągniętego kredytu w terminie jeden raz na kwartał zaliczając zapłacone odsetki do kosztów uzyskania przychodów.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Jak traktować podatkowo odsetki od kredytu refinansowego przeznaczonego na zakup udziałów... W jakim momencie odsetki od tego kredytu można zaliczyć do kosztów... Czy w momencie ich zapłaty czy też dopiero w momencie odpłatnego zbycia udziałów...
Spółka stoi na stanowisku, iż odsetki od kredytu zaciągniętego na refinansowanie zakupu udziałów stanowią koszt uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie: Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są kaszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art.. 16 ust. 1 ustawy. Jednocześnie stosownie do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów w spółce, przy czym wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów. Określenie „wydatki na nabycie” wynikające z powyższego przepisu oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie udziałów, jednakże z chwilą sprzedaży tych udziałów. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów lub akcji zaliczyć należy zapłaconą cenę udziałów lub akcji oraz inne kaszty bezpośrednio związane z tym zakupem (opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego itp.). Natomiast odsetki od pożyczek i kredytów zaciągniętych na zakup udziałów związane są ze źródłem finansowania tego rodzaju wydatków. W związku z tym odsetki od takich pożyczek i kredytów nie stanowią wydatków na nabycie (objęcie) udziałów. W świetle powyższego wydatki z tytułu odsetek od takich pożyczek i kredytów należy rozpatrywać w kontekście ww. art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z treści powołanego przepisu wynika, iż za koszt uzyskania przychodów można uznać każdy wydatek celowo poniesiony z zamiarem uzyskania przychodu, tj.: zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związany z prowadzoną działalnością gospodarczą. Warunkiem więc zaliczenia danego wydatku do kosztu uzyskania przychodu jest istnienie między nim a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo — skutkowego, czyli wykazanie, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów. Jednocześnie wydatek taki nie może mieścić się w katalogu wydatków wymienionych w art. 16 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przedmiotowej sprawie, jeżeli nabycie udziałów ma wpływ, choćby pośredni na powstanie bądź zwiększenie przychodów w Spółce, to wydatki związane z zaciągniętym na ten cel kredytem podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ww. ustawy, oprócz tych, które znajdują się w katalogu zawartym w art. 16 ust. 1 tej ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
|