INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 11.01.2010 r. (data wpływu 18.01.2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 03.02.2010 r. ( data wpływu 09.02.2010 r.) oraz pismem z dnia 25.02.2010 r. ( data wpływu 03.03.2010 r.) na wezwanie z dnia 22.02.2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży praw i roszczeń do nieruchomości - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11.01.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu ze sprzedaży praw i roszczeń do nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujące zdarzenie przyszłe:

Rodzice Wnioskodawcy - Antoni i Helena G, byli właścicielami nieruchomości położonej w W przy ul. K. Nieruchomość ta podlegała Dekretowi Bieruta i urząd odmówił rodzinie G przyznania własności czasowej, o którą wystąpili. W 2007 roku Samorządowe Kolegium Odwoławcze uznało tą odmowę za nieważną.

Wnioskodawca i rodzeństwo Wnioskodawcy są wspólnie następcami prawnymi po rodzicach – Antonim i Helenie. Wspólnie planują sprzedaż roszczeń do ww. nieruchomości. Sprzedaż ta dotyczyć ma nie samej nieruchomości, a jedynie prawa do starania się o jej zwrot. Nie jest pewne, czy i kiedy takie prawo da się w ogóle zrealizować i zamienić na własność (czasową). Z tego powodu roszczenia nie są wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródło dochodu.

Pismem z dnia 22.02.2010 r. wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego. Wnioskodawca odpowiedział w terminie pismem z dnia 25.02.2010 r., w którym rozszerzył opis zdarzenia przyszłego zawarty we wniosku o następujące informacje.

Następcami prawnymi po Antonim i Helenie G. były dzieci - pięcioro rodzeństwa – w tym Wnioskodawca oraz brat Wnioskodawcy Marian. Roszczenie do wspomnianej nieruchomości Wnioskodawca nabył postanowieniami spadkowymi sądu po rodzicach w części 2/3 * 1/5 = 2/15 nieruchomości, przy czym postanowienie spadkowe po ojcu Wnioskodawcy – Antonim, datuje się na 28.02.2008 r., a po matce – Helenie, na 28.08.1992 r. Jednocześnie Wnioskodawca posiada także testament żony brata Mariana – Elizabeth G, który ustanawia Wnioskodawcę spadkobiercą roszczeń do ww. nieruchomości, co stanowi 1/3 tych roszczeń. Zarówno Marian jak i Elizabeth nie żyją. Testament będzie niedługo otwarty. Wtedy Wnioskodawca nabędzie w drodze dziedziczenia w sumie 7/15 całych roszczeń do ww. nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku, na Wnioskodawcy ciąży obowiązek opodatkowania należności wynikających z tytułu sprzedaży prawa i roszczenia do nieruchomości...

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż roszczeń nie powinna podlegać podatkowi.

Gdyby jednak także przy sprzedaży obowiązywał podatek, to Wnioskodawca uważa, że nie powinien on być większy niż przy sprzedaży samej nieruchomości, bo roszczenia mają mniejszy sens materialny.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Zgodnie z przepisem z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości; spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej; prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Art. 11 ust. 1 ustawy stanowi natomiast, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Zawarte w powołanym wyżej art. 18 wyliczenie praw majątkowych ma charakter otwarty, o czym świadczy użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie. Jednocześnie treść tego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają zarówno przychody z wykonania (wykorzystania) tych praw jak również z ich sprzedaży lub zamiany.

Przepisy prawa podatkowego oraz prawa cywilnego nie definiują pojęcia prawa majątkowego. Podobnie brak również definicji majątku. Przez „prawa” należy rozumieć tutaj prawa podmiotowe. Mogą one występować w trzech postaciach: roszczeń, uprawnień kształtujących i zarzutów.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, w całości – jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny. Z treści tego przepisu wynika wprost, że jego zakresem objęte są wyłącznie przychody ze sprzedaży nieruchomości i praw wymienionych w przepisach art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nieruchomościami i prawami wymienionymi w art. 10 ust. 1 pkt 8 są:

• nieruchomości lub ich części oraz udział w nieruchomości,
• spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym,
• prawo wieczystego użytkowania gruntów.
  
  

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprzedać roszczenia do nieruchomości położonej w W przy ul. K, przysługujące Mu na mocy Dekretu Bieruta. Przedmiotowy udział w roszczeniach wynikających z powołanego dekretu Wnioskodawca nabył w drodze dziedziczenia jako następca prawny poprzednich właścicieli nieruchomości, w 2/15 częściach nieruchomości. Natomiast 1/3 roszczeń do ww. nieruchomości Wnioskodawca nabędzie w drodze spadku po zmarłym bracie, który również był spadkobiercą właścicieli nieruchomości. Po otwarciu testamentu Wnioskodawca zamierza zbyć nabyte w drodze dziedziczenia roszczenia do ww. nieruchomości.

Nie podlega więc wątpliwości, że roszczenia, które Wnioskodawca zamierza zbyć, nie zaliczają się do wymienionych w przytoczonym przepisie art. 10 ust 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży nabytych w drodze spadku roszczeń do nieruchomości, z tytułu której uzyska przychód z praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży jedynie roszczeń do nieruchomości, które nie mieszczą się w katalogu praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c), nie można stwierdzić, że mają do tej sprzedaży zastosowanie przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) w związku z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W wyniku powyższego, otrzymane lub postawione do dyspozycji Wnioskodawcy pieniądze z tytułu sprzedaży udziału w roszczeniach o zwrot nieruchomości, której zamierza dokonać, będą stanowić przychód w rozumieniu art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kwoty uzyskane z tytułu sprzedaży udziału w spadku po rodzicach i bracie będą stanowić dochód z tytułu sprzedaży praw majątkowych, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Dochody z praw majątkowych podlegają kumulacji z innymi dochodami zgodnie z art. 9 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i należy je wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku, w tym samym terminie należy wpłacić z tego tytułu podatek, obliczony zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja Nr 10, 09-402 Płock.