INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 01 lutego 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 10 lutego 2010 r.), uzupełnionym w dniu 30 marca 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu i momentu rozliczenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów w zeznaniu CIT-8 po połączeniu Spółek – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 lutego 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie sposobu i momentu rozliczenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów w zeznaniu CIT-8 po połączeniu Spółek.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych dlatego też pismem z dnia 19 marca 2010 r. Znak: IBPBI/2/423-263/10/MO wezwano do ich uzupełnienia. Uzupełniony wniosek wpłynął do tut. BKIP w dniu 30 marca 2010 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Z dniem 01 października 2009 r., Sąd Rejestrowy wpisał połączenie trzech spółek: A (Wnioskodawca), B, i C, w których jedyny udziałowiec - spółka niemiecka posiadała 100 % udziałów. Połączenie nastąpiło na podstawie Uchwały właściciela z dnia 25 sierpnia 2009 r. w trybie art. 492 Ksh przez przejęcie, metodą łączenia udziałów, przy czym spółką przejmującą była A, a spółki przejęte to B i C. Równocześnie z dniem połączenia nastąpiła zmiana nazwy spółki przejmującej. Rozliczenie połączenia spółek nastąpiło stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o rachunkowości, bez zamykania ksiąg spółek.

Odpowiednie pozycje aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów przejętych spółek na podstawie art. 44c ustawy o rachunkowości, po uprzednim dokonaniu wyłączeń pochodzących z wzajemnych transakcji przeprowadzonych w 2009 r. pomiędzy łączącymi się spółkami, z dniem połączenia zostały zsumowane i dołączone do ksiąg rachunkowych spółki przejmującej. Każda z łączonych spółek miała jednakowy rok podatkowy, którym był rok kalendarzowy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy należy sporządzić zeznanie roczne o wysokości dochodu CIT-8 za 2009 r. wspólne, czy odrębne dla każdej spółki, a jeżeli odrębne, to czy na spółce przejmującej spoczywa obowiązek złożenia zeznania CIT-8 za 2009 r. dla przejętych spółek B i C, w jakim terminie i do których organów podatkowych i jak będzie ustalona podstawa opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy, według interpretacji przepisów podatkowych, zawartych w art. 8. ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spółka przejmująca, jako następca prawny przejętych spółek, pomimo obowiązku określonego w art. 93 Ordynacji podatkowej, nie ma w zaistniałej sytuacji obowiązku złożenia zeznania CIT-8 za przejęte spółki. Spółka przejmująca, korzystając z prawa określonego w art. 12 ust. 3 ustawy o rachunkowości do niezamykania ksiąg rachunkowych, przed upływem roku podatkowego, nie ma obowiązku złożenia zeznań podatkowych CIT-8 za siebie za okres przed przejęciem i spółki przejęte w drodze fuzji.

Tym samym spółka przejmująca powinna złożyć za 2009 r. w terminie do 31 marca 2010 r. jedno zeznanie CIT-8 do urzędu właściwego, w którym wykaże przychody i koszty obejmujące dane łączne z trzech spółek tj.:

• dane dotyczące przychodów i kosztów osiągnięte przed fuzją przez każdą z trzech połączonych spółek (z uwzględnieniem wyłączeń określonych w art. 44c ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy o rachunkowości) za okres od 01 stycznia 2009 r. do 30 września 2009 r.
• dane osiągnięte po połączeniu za okres 01 października 2009 r. do 31 grudnia 2009 r.
  
  

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, ze zm., dalej „Ksh”), połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Spółka przejmowana zostaje rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego w dniu wykreślenia z rejestru. Połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek w postaci wykreślenia spółki przejmowanej – por. art. 493 § 1 i 2 Ksh.

Przepis art. 494 § 1 Ksh stanowi, iż spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Na gruncie prawa podatkowego powyższa zasada sukcesji została wyrażona przez przepis art. 93 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, ze zm.), stanowiący, iż osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób.

Zgodnie z art. 93 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych).

Tym samym, Spółka stanie się następcą prawnym przejmowanych spółek kapitałowych i wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki podmiotów przejętych na gruncie prawa podatkowego.

Stosownie do regulacji art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm., dalej „ustawa o pdop”), jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223), można nie zamykać i nie otwierać ksiąg rachunkowych w przypadku połączenia jednostek, gdy w myśl ustawy rozliczenie połączenia następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki.

Jak stanowi art. 27 ust. 1 ustawy o pdop, podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a) i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku.

W świetle powyższych przepisów, ze względu na fakt nie zamykania ksiąg rachunkowych przez spółki przejmowane, Spółka będzie zobowiązana do złożenia jednego zeznania podatkowego za 2009 r. na formularzu CIT-8, w którym winna wykazać, osiągnięte w roku podatkowym przez siebie przychody i poniesione koszty uzyskania przychodów łącznie z przychodami i kosztami spółek przejmowanych. Ww. zeznanie Wnioskodawca zobowiązany jest złożyć w terminie do 31 marca 2010 r. we właściwym dla siebie Urzędzie Skarbowym.

Stanowisko Spółki należy zatem uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego , po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.