INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2009r. (data wpływu do tut. Biura – 21 grudnia 2009r.), uzupełnionym w dniach 08 lutego 2010r. i 16 marca 2010r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu przez Spółdzielnię Mieszkaniową poniesionych kosztów stolarki okiennej:

• w części dotyczącej osób mających spółdzielcze lokatorskie i własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego – jest prawidłowe,
• w części dotyczącej osób posiadających odrębną własność lokali mieszkalnych – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 grudnia 2009r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu przez Spółdzielnię Mieszkaniową poniesionych kosztów stolarki okiennej osobom posiadającym odrębną własność lokali mieszkalnych.

Z uwagi na braki formalne wniosku pismem z dnia 22 stycznia 2010r. Znak: IBPB II/1/415-991/09/MK wezwano wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Przedmiotowy wniosek uzupełniono w dniach 08 lutego 2010r. i 16 marca 2010r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Na podstawie uchwały Zgromadzenia członków Spółdzielni utworzono fundusz termomodernizacyjny w wys. 0,10 zł/m2 na wymianę stolarki okiennej. W celu prawidłowego rozliczenia tego funduszu Rada Nadzorcza uchwaliła regulamin podziału obowiązków Spółdzielni i użytkowników lokali w zakresie użytkowania i napraw wewnątrz lokali.

W świetle tego regulaminu użytkownikiem lokalu jest:

1. osoba fizyczna lub prawna dysponująca jednym z tytułów prawnych do lokalu:
   • właściciel lub współwłaściciel lokalu posiadający prawo odrębnej własności bez względu na to czy jest lub też nie jest członkiem spółdzielni,
   • członek spółdzielni posiadający spółdzielcze lokatorskie lub własnościowe prawo do lokalu,
   • posiadacz spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego w drodze przetargu, umowy kupna sprzedaży, dziedziczenia, spadku nie będący członkiem spółdzielni,
   • najemca lokalu posiadający tytuł prawny do lokalu na podstawie umowy ze
2. mieszkaniec lokalu to każda osoba zamieszkująca w lokalu niezależnie od posiadanego tytułu prawnego do tego lokalu lub zajmująca lokal bez tytułu prawnego.
   
   

Użytkownicy gromadzą środki już opodatkowane na funduszu termomodernizacyjnym, z którego następuje tylko wymiana stolarki okiennej przez Spółdzielnię lub zwrot poniesionych kosztów za wymianę we własnym zakresie do wysokości określonej w regulaminie bez względu na wysokość poniesionych nakładów.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy w opisanej sytuacji właściciele lokali posiadających prawo odrębnej własności uzyskują przychody „z innych źródeł” oraz czy Spółdzielnia ma obowiązek sporządzać dla nich PIT-8C...

Zdaniem wnioskodawcy, ponieważ dla wszystkich ww. użytkowników lokali jest utworzony jeden fundusz na jednakowych zasadach płacony do Spółdzielni w takich samych wysokościach, zwroty nie stanowią przysporzenia majątkowego zarówno dla osób mających spółdzielcze prawo do lokali jak i osób z prawem odrębnej własności.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Rodzaje źródeł przychodów zostały określone w art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, gdzie między innymi w pkt 9 wymieniono – inne źródła. Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach (art. 20 ust. 1 ww. ustawy).

Jak dowodzi użycie sformułowania „w szczególności”, definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

Osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali, są obowiązane uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat na takich samych zasadach, jak członkowie spółdzielni, z zastrzeżeniem art. 5 (art. 4 ust. 1¹ ww. ustawy).

Stosownie do art. 4 ust. 2 ww. ustawy członkowie spółdzielni będący właścicielami lokali są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu.

W myśl art. 4 ust. 4 ww. ustawy właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych. Są oni również obowiązani uczestniczyć w wydatkach związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni, które są przeznaczone do wspólnego korzystania przez osoby zamieszkujące w określonych budynkach lub osiedlu. Obowiązki te wykonują przez uiszczanie opłat na takich samych zasadach, jak członkowie spółdzielni, z zastrzeżeniem art. 5.

Spółdzielnia tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych. Odpisy na ten fundusz obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Obowiązek świadczenia na fundusz dotyczy członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali (art. 6 ust. 3 powołanej ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych).

Jak z powyższego wynika, osoby posiadające odrębną własność lokali zobowiązane są do ponoszenia ciężaru eksploatacji i utrzymania własnych lokali a także ciężaru i utrzymania nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni. Gdyby uprawnienia i obowiązki osób posiadających odrębną własność i osób dysponujących tylko spółdzielczym prawem do lokalu były takie same, to ustawodawca nie wyodrębniałby tychże osób oddzielnie w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych. Tym samym również na gruncie przepisów prawa podatkowego osoby te winny być w przedmiotowym stanie faktycznym traktowane odmiennie.

Skoro obowiązujące ww. przepisy w różny sposób ukształtowały obowiązki ciążące na właścicielach mieszkań i np. osobach posiadających lokatorskie lub własnościowe prawa do lokali, to uzasadnione jest odmienne traktowanie pod względem podatkowym otrzymanych od spółdzielni zwrotów wydatków. Tym bardziej, że w przypadku właścicieli lokali mieszkalnych, na mocy przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych (art. 4 ust. 2 i ust. 4 tej ustawy), uczestniczą oni w pokrywaniu kosztów eksploatacji i utrzymania własnych lokali. Zważywszy na brak w tej ustawie przepisów wyjaśniających, jak konkretnie to uczestniczenie miałoby się przejawiać, to na jego zakres wskazuje art. 27 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych odsyłający do ustawy z dnia 24 czerwca 1994r. o własności lokali (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903 ze zm.). W sprawach dotyczących własności lokali, które nie są uregulowane w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych, należy przyjąć, iż opłaty związane z pokrywaniem kosztów eksploatacji i utrzymania lokali stanowiących odrębną własność mają być takie same, jak w świetle ustawy o własności lokali. Zgodnie z art. 13 ust. 1 tej ustawy, każdy właściciel lokalu ma obowiązek ponoszenia pełnych kosztów związanych z utrzymaniem jego lokalu (lub lokali) oraz utrzymywania swojego lokalu w należytym stanie, a zgodnie z art. 12 ust. 2 tej ustawy, każdy właściciel lokalu jest zobowiązany do ponoszenia części wydatków i ciężarów związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej nieznajdującej pokrycia w pożytkach i innych przychodach ze wspólnej nieruchomości.

Należy zauważyć, iż w sytuacji otrzymania przez osoby będące właścicielami lokali od Spółdzielni Mieszkaniowej zwrotu poniesionych uprzednio kosztów na wymianę stolarki okiennej, należy zaliczyć otrzymaną refundację do przychodów z innych źródeł podlegających opodatkowaniu.

Mimo, że Spółdzielnia dokonuje zwrotu z funduszu termomodernizacyjnego, który w całości finansowany jest ze składek użytkowników lokali Spółdzielni, to otrzymany od Spółdzielni zwrot wydatków stanowi dla podatnika posiadającego odrębną własność lokalu przychód z innych źródeł.

Z chwilą przekazania na ww. fundusz składek przez użytkowników lokali, składki te tworzą przychód Spółdzielni, którym odtąd dysponuje ona jako samoistny podatnik. Osoby fizyczne otrzymują zatem środki finansowe z rachunku innego podmiotu, tj. z dochodów tego podmiotu.

Okolicznością decydującą o tym, czy zwrot kosztów wymiany stolarki okiennej stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, jest tytuł prawny do zajmowanego lokalu, tj. czy podatnik posiada spółdzielcze (lokatorskie lub własnościowe) prawo do lokalu mieszkalnego, czy też prawo własności lokalu mieszkalnego. Bez znaczenia pozostaje natomiast fakt, czy osoba posiadająca tytuł prawny do lokalu jest członkiem, czy też nie spółdzielni mieszkaniowej.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż w sytuacji zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową osobom mającym spółdzielcze własnościowe lub lokatorskie prawa do lokali mieszkalnych poniesionych wydatków na wymianę stolarki okiennej, po stronie tych osób nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Natomiast w sytuacji zwrotu przez spółdzielnię mieszkaniową właścicielom lokali mieszkalnych poniesionych wydatków na wymianę stolarki okiennej w ich lokalach, po stronie tych osób powstaje przysporzenie majątkowe, które stanowi przychód z innych źródeł w rozumieniu przepisu art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z którego dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jak bowiem wykazano status właścicieli lokali mieszkalnych jest odmienny od statusu osób posiadających spółdzielcze prawo do lokalu, co wynika z treści ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, która zawiera oddzielne postanowienia w stosunku do ww. osób.

Zgodnie z art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych.

Zatem, Spółdzielnia Mieszkaniowa, która dokonała właścicielom mieszkań zwrotu poniesionych wydatków na wymianę stolarki okiennej obowiązana jest do sporządzenia i przekazania tym osobom oraz właściwemu urzędowi skarbowemu informacji o wysokości uzyskanego przychodu PIT-8C, w terminie i na zasadach określonych w powołanym art. 42 ustawy. Przy czym informacje PIT-8C Spółdzielnia wystawia jedynie osobom, które w momencie ponoszenia wydatków na wymianę stolarki okiennej były właścicielami lokali – posiadały odrębną własność lokali a nie jedynie spółdzielcze prawo do tychże lokali.

Wobec powyższego stanowisko wnioskodawcy należało uznać:

• w części dotyczącej osób mających spółdzielcze lokatorskie i własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego – za prawidłowe,
• w części dotyczącej osób posiadających odrębną własność lokali mieszkalnych – za nieprawidłowe.
  
  

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.