INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 kwietnia 2010r. (data wpływu do tut. Biura 04 maja 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania odliczeń odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 04 maja 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości dokonania odliczeń odsetek od kredytu w ramach ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 01 grudnia 2006r. wnioskodawczyni zawarła z bankiem umowę o „konsumencki kredyt mieszkaniowy”, w której bank udzielił jej kredytu na zakup mieszkania w wysokości 70.000 zł, na okres 360 miesięcy.

W art. 3 w pkt 2 niniejszej umowy zawarto uregulowanie: kredyt wypłacany będzie w II transzach według następującego harmonogramu:

1. po podpisaniu umowy kredytowej w wysokości 66.636,11 zł,
2. 02 stycznia 2007r. w wysokości 3.363,89 zł.
   
   

Ppkt 2. 1 umowy wskazuje, iż środki z I transzy zostaną przeznaczone na zakup w kwocie 63.636,11 zł i na remont tj. na wykonanie: budowy ścianki działowej, podłogi (kuchnia, łazienka), kafelkowanie, biały montaż, instalacji elektrycznej w kwocie 3.000,00 zł.

Natomiast środki z tytułu II transzy zostaną przeznaczone na remont podłogi – panele, malowanie, instalację wodno-kanalizacyjną, roboty stolarskie.

Pkt 3 umowy stanowi, iż warunkiem uruchomienia II transzy kredytu jest rozliczenie I transzy przeznaczonej na remont w kwocie 3.000,00 zł. Pkt 5 stanowi, że wykorzystanie kredytu następować będzie w rachunku prowadzonym w banku. Środki z I transzy kredytu zostaną przelane przez bank w kwocie 63.636,11 zł. na rachunek właściciela lokalu tj. Firmy L., w pozostałej kwocie na rachunek wnioskodawczyni.

Ponadto wnioskodawczyni wskazała, iż mieszkanie nabyła nowe w tzw. stanie deweloperskim, co zawiera sporządzony akt notarialny poświadczający zakup mieszkania od Firmy L. Lokal obciążony jest hipoteką na kwotę 70.000 zł. W chwili zawierania umowy kredytowej wnioskodawczyni nie prowadziła działalności gospodarczej. Od lipca 2008r. tj. od dnia podjęcia działalności gospodarczej 1/3 powierzchni mieszkania została przeznaczona przez wnioskodawczynię na działalność. Oprócz prowadzonej działalności wnioskodawczyni wskazuje, iż pracuje na pełnym etacie w jednej ze spółek.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy wnioskodawczyni powinna odpisywać odsetki od kwoty 70.000 zł. jaką obciążył ją bank z tytułu zaciągniętego kredytu hipotecznego na zakup nowego mieszkania, czy też odpisywać jedynie kwotę 63.636,11 zł ...

Zdaniem wnioskodawczyni, ma ona prawo do odpisywania całości odsetek z zaciągniętego kredytu tj. od kwoty 70.000,00 zł, ponieważ taką kwotę kredytu spłaciła i taką obciążony jest lokal. Ponadto wnioskodawczyni wskazuje, iż jej wkład własny w nabyciu lokalu to 5.000,00 zł., których bank nie pokrył. Niefortunnym w umowie jest sformułowanie „remont”, ponieważ dotyczyło to zaadoptowania nowego mieszkania, do którego została doprowadzona jedynie woda.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588 ze zm.).

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy zmieniającej w brzmieniu obowiązującym od 01 stycznia 2009r. stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

1. od kredytu mieszkaniowego,
2. od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3. od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2
   
   

-do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Stosownie do treści art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r. od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkaniowego albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
   
   

Ponadto w myśl art. 26b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego którego budowa zastała zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji,
   1. o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę oraz rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
   2. o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 – została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,
5. do zeznania podatkowego, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2, nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku, oraz nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:
   1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   2. budowę budynku mieszkalnego,
   3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
   4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli przyznany kredyt wykorzystywany jest na inwestycję mieszkaniową oraz nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie tego gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach mieszkaniowych.

W przepisie art. 26b ust. 4 pkt 1-2 cytowanej ustawy ustawodawca zawarł ograniczenie odliczania do odsetek naliczonych za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r. i zapłaconych do tego dnia i tylko od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty stanowiącej iloczyn 70 m2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy, określonej na rok zakończenia inwestycji.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych określa także terminy dokonywania odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki).

Zgodnie z art. 26b ust. 5 cytowanej ustawy, odliczenia z tytułu omawianej ulgi można dokonać najwcześniej za rok podatkowy, w którym zostanie zakończona dana inwestycja. Jeżeli odsetki, o których mowa zostały zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji sfinansowanej kredytem, wówczas - zgodnie z przepisem art. 26b ust. 6 - mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.

Stosownie zaś do przepisu art. 26b ust. 7 ww. ustawy, przedmiotowe odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku również w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odliczył odsetki - w tym przypadku odliczeniu podlega wyłącznie różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym dokonano pierwszego odliczenia.

Ponadto przepis art. 26b ust. 2 pkt 5 ww. ustawy nakłada dodatkowo obowiązek, aby do zeznania, o którym mowa w art. 45 składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust. 1, podatnik dołączył oświadczenie, wg określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku (tzn. PIT-2K).

Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że z dniem 01 grudnia 2006r bank przyznał wnioskodawczyni kredyt hipoteczny w wysokości 70.000,00 zł. na zakup mieszkania. Z treści umowy kredytowej wynika, iż I transza w wysokości 66.636,11 zł. została przeznaczona w kwocie 63.636,11 zł na zakup mieszkania, a w kwocie 3.000,00 zł na jego remont. Reszta kwoty jako II transza zgodnie z treścią umowy kredytowej miała być przeznaczona na remont podłogi – panele, malowanie, itd.

Ponadto wnioskodawczyni wskazała, iż na skutek zawartego z deweloperem aktu notarialnego stała się właścicielem nowego lokalu mieszkalnego w stanie deweloperskim.

W związku z powyższym stwierdzić należy, iż przytoczony na wstępie przepis przejściowy objął podatników, którzy w latach 2002-2006 nie skorzystali jeszcze z ulgi odsetkowej, ale został im udzielony kredyt na realizację inwestycji mieszkaniowej. Z przepisu tego wynika bowiem, iż o zastosowaniu uchylonych przepisów art. 26b ustawy decyduje data udzielenia podatnikowi kredytu (tj. musi on być udzielony w latach 2002-2006). Natomiast możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej wiąże ustawodawca z zakończeniem inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, co wynika z art. 26b ust. 5 ustawy. W przypadku zakupu nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego potwierdzeniem zakończenia inwestycji jest rok, w którym została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego (art. 26b ust. 2 pkt 4 lit b ww. ustawy).

Mając zatem na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny w kontekście powołanych powyżej uregulowań prawnych zauważyć należy, iż aby skorzystać z ulgi odsetkowej koniecznym jest spełnienie szeregu warunków przewidzianych w ustawie, przy czym niespełnienie któregokolwiek z nich pozbawia podatnika prawa do odliczenia odsetek. Jak już wskazano powyżej wnioskodawczyni dokonała zakupu nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, tak więc została realizowanie inwestycja wymienionej w art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006r. wobec czego wnioskodawczyni przysługuje prawo do odliczania odsetek, ale tylko tych, które zostały faktycznie zapłacone od kwoty kredytu przeznaczonej na zakup nowego lokalu mieszkalnego.

Natomiast w odniesieniu do kwot wydatkowanych z kredytu na remont nowo nabytego lokalu mieszkalnego tut. organ wyjaśnia, iż w tej części wnioskodawczyni nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia odsetek od kredytu w ramach tzw. ulgi odsetkowej. Część kwoty z pierwszej transzy kredytu jak i kwota drugiej transzy zostały wydatkowane przez wnioskodawczynię na remont przedmiotowego lokalu mieszkalnego a nie na jego nabycie. Treść wyżej cytowanego przepisu art. 26b ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób jednoznaczny wskazuje na jakie cele środki uzyskane z kredytu mają być wydatkowane. Skoro ustawodawca nie przewidział możliwości odliczania odsetek od kredytu przeznaczonego na remont (adaptację) nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego, to tym samym brak jest podstaw prawnych do twierdzenia, że takie uprawnienie wnioskodawczyni przysługuje. Samo sformułowanie w umowie kredytowej „remont” pomimo twierdzenia wnioskodawczyni, iż jest ono niefortunne wskazuje, iż środki uzyskane w ramach kredytu miały być tylko w części przeznaczone na nabycie nowego lokalu mieszkalnego zaś w części na jego remont. Tak więc trudno zgodzić się z wnioskodawczynią, że w tak opisanym stanie faktycznym przysługuje jej prawo do odliczania odsetek od całego zaciągniętego kredytu jeśli tylko jego część została faktycznie przeznaczona na zakup nowego mieszkania. Ustawodawca nie przewidział odliczenia odsetek od kredytu przeznaczonego na remont lokalu mieszkalnego, nawet jeśli jest to zaadoptowanie nowego mieszkania do warunków mieszkaniowych. Ustawodawca zezwolił podatnikowi na realizację w ramach tejże ulgi wyłącznie jednej inwestycji - w przypadku wnioskodawczyni jest to zakup lokalu mieszkalnego. Remonty nie są inwestycją objętą ulgą odsetkową.

Ponadto w odniesieniu do odsetek od 1/3 kwoty kredytu zaciągniętego na zakup nowego lokalu mieszkalnego, a wykorzystywanego w indywidualnej działalności gospodarczej prowadzonej przez wnioskodawczynię należy wskazać, iż odsetki od tej kwoty kredytu o ile zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodu prowadzonej działalności – nie będą mogły być przez wnioskodawczynię odliczone od podstawy obliczenia podatku, w ramach ulgi odsetkowej.

Reasumując, w przypadku zakupu lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej rokiem zakończenia inwestycji jest rok, w którym została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowienie odrębnej własności tego lokalu. Powyższe odliczenie do wysokości limitu obowiązującego na rok zakończenia inwestycji obejmuje wyłącznie odsetki od kredytu zaciągniętego na nabycie lokalu mieszkalnego (bez udziału w gruncie). Tak więc wnioskodawczyni będzie przysługiwało prawo do dokonania odliczeń zapłaconych odsetek wyłącznie od tej części kredytu, która finansowała zakup nowego lokalu mieszkalnego.

Tym samym brak jest podstaw do odliczenia odsetek od tej części kredytu, która została zgodnie z umową kredytową przeznaczona na remont (adaptację) nowo zakupionego lokalu mieszkalnego jak i odsetek zapłaconych od 1/3 lokalu mieszkalnego wykorzystywanego w działalności gospodarczej, o ile zostały one zaliczone do kosztów uzyskania przychodu ze źródła jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stanowisko wnioskodawczyni uznać należało zatem za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.