Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB4/423-63/10-2/DS
z 13 września 2010 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB4/423-63/10-2/DS
Data
2010.09.13
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
kara umowna
kara umowna
koszty uzyskania przychodów
koszty uzyskania przychodów
moment
moment
nieterminowość
nieterminowość
odszkodowania
odszkodowania
uchybienie terminowi
uchybienie terminowi
wykonanie usługi
wykonanie usługi
zaliczenie
zaliczenie
Istota interpretacji
W którym momencie Spółka zalicza w koszty uzyskania przychodów kary za zwłokę w wykonaniu (dostarczeniu) przedmiotu umowy?
Wniosek ORD-IN 458 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Spółka zajmuje się produkcją i sprzedażą przenośników taśmowych. W zawieranych z kontrahentami umowach znajdują się zapisy, zgodnie z którymi w przypadku zwłoki w dostarczeniu urządzeń Spółka zostaje obciążona karą za zwłokę w wykonaniu przedmiotu umowy. Czasami zdarza się, że Spółka nie zrealizuje zamówienia w terminie, wówczas zgodnie z zapisami umownymi zostaje Ona obciążona karami umownymi za każdy dzień zwłoki w dostarczeniu urządzenia.
Powyższy przepis odnosi się do kar umownych związanych z wadami towarów i usług, a nie do kar będących wynikiem opóźnienia w dostarczeniu towarów. Dlatego też Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione w związku z zapłatą kary umownej na skutek opóźnienia w dostawie towaru. Związek tej kary z przychodami jest niewątpliwy, gdyż do zapłaty kary Spółka jest zobowiązana na mocy zawartej z kontrahentem umowy, a ewentualne uchylanie się od zapłaty mogłoby skutkować utratą klienta, co oczywiście przełożyłoby się na przychody Spółki. Jeżeli więc kara umowna (odszkodowanie) przysługuje wierzycielowi, np. z tytułu opóźnienia w realizacji usługi, opóźnienia w dostawie towaru lub opóźnienia w zapłacie za otrzymane świadczenie (kara ta w takim przypadku przybiera formę odsetek za zwłokę), zapłacenie tej kary (odszkodowania) stanowić będzie u podatnika (płacącego) koszt uzyskania przychodów. Także organy podatkowe potwierdzają, że kary umowne z tytułu nieterminowego dostarczenia towaru lub wykonania usługi stanowią koszt podatkowy. W interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 4 maja 2009 r. nr ILPB1/415-216/09-2/AG wskazano, że: „nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowań z tytułu wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług oraz zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad lub zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług. Istotą powyższego przepisu jest generalnie wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów kar umownych związanych z wadami towarów lub usług, a nie opóźnienie w ich dostarczeniu. (…) Przepis ten nie obejmuje przypadków nieterminowego wykonania robót i usług będących przedmiotem umów. (...) w przedstawionym stanie faktycznym, kosztem uzyskania przychodów będzie zapłacona kara umowna z tytułu nieterminowego wykonania usługi”. W świetle powyższego, należy uznać, iż kary umowne z tytułu zwłoki w dostarczeniu towaru stanowią koszt uzyskania przychodów, a poniesione przez Spółkę wydatki na kary stanowić będą koszty pośrednie. Momentem zaliczenia analizowanych wydatków do kosztów uzyskania przychodów będzie moment ich poniesienia, tj. ujęcia w księgach rachunkowych w miesiącu wystawienia not. Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Zgodnie z art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty te są potrącalne w dacie ich poniesienia, przy czym, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. W świetle powyższego, Spółka stwierdza, iż koszty związane z wypłaconymi lub potrąconymi karami umownymi w związku ze zwłoką w dostarczeniu przedmiotu umowy stanowią podatkowe koszty uzyskania przychodów potrącane w momencie ich poniesienia, tj. w dniu, na który Spółka ujmuje koszt danej kary umownej na podstawie otrzymanej noty lub na podstawie innego dowodu.
Jednocześnie należy podkreślić, iż ciężar co do prawidłowego udokumentowania wydatku, jak i wykazania związku przyczynowo - skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a uzyskaniem przychodu spoczywa na podatniku. Podatnik bowiem musi wykazać, że poniósł koszt celowy i zasadny z punktu widzenia prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Podobnie jak wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów obciąża podatnika. Zgodnie bowiem z art. 6 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), ciężar udowodnienia faktu spoczywa na osobie, która z tego faktu wywodzi skutki prawne.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.