INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 02.08.2010 r. (data wpływu 09.08.2010 r.) – uzupełnionym w dniu 07.10.2010 r. na wezwanie organu z dnia 21.09.2010 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego przez dłużnika w odniesieniu do wierzytelności - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 09.08.2010 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego przez dłużnika w odniesieniu do wierzytelności.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością M. jako lider i D Spółka z o.o. w R jako konsorcjant zawarły w dniu 17.11.2008 r. umowę konsorcjalną jako wykonawca inwestycji dla firmy F Spółka z o.o. Zgodnie z zawartą umową inwestor dokonywał płatności na konto lidera konsorcjum, a ten przekazywał środki konsorcjantowi w terminie 3 dni od daty ich otrzymania od inwestora. Faktury VAT stanowiące końcowe rozliczenie inwestycji zostały wystawione w dniach: 31.07.2009 r. i 31.10.2009 r. o łącznej kwocie brutto 3.294.299,05 PLN z czego pozostało do zapłaty 1.553.184,64 PLN.

Inwestor wstrzymał płatność tej kwoty, gdyż nie otrzymał wymaganego oświadczenia o uregulowaniu należności w stosunku do podwykonawców konsorcjanta, a poza tym zgodnie z umową zatrzymał na okres 24 miesięcy i 60 miesięcy - kwotę 500.000 PLN jako kaucję gwarancyjną i dodatkowo zatrzymał kwotę 363.480 PLN do czasu usunięcia usterek stwierdzonych w protokole odbioru robót z dnia 30.10.2009 r. Do dnia dzisiejszego nie ma dokumentu potwierdzającego usunięcie usterek.

W dniu 27.05.2010 r. Wnioskodawca otrzymał od konsorcjanta (D Spółka z o.o. w R) zawiadomienie o zamiarze dokonania korekty podatku należnego zgodnie z art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług z tytułu niezapłaconych faktur VAT na łączną kwotę 1.553.184,64 PLN. W dniu 14.07.2010 r. konsorcjant zawiadomił Wnioskodawcę, że dokonał korekty deklaracji VAT.

W piśmie będącym uzupełnieniem do wniosku Spółka dodatkowo wskazała, iż faktury VAT stanowiące końcowe rozliczenie inwestycji Wnioskodawca wystawił na inwestora w dniu 12.08.2009 r. i 04.11.2009 r. z terminem płatności 14 dni na łączną kwotę 3.294.299,05 PLN. Faktury VAT z dnia 31.07.2009 r. i 31.10.2009 r. o łącznej kwocie 3.294.299,05 PLN zostały wystawione na rzecz Wnioskodawcy przez konsorcjanta. Termin płatności wierzytelności konsorcjanta był określony w umowie konsorcjalnej - 3 dni od daty otrzymania płatności przez Wnioskodawcę od inwestora.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca ma obowiązek jako dłużnik do pomniejszenia podatku naliczonego w trybie art. 89b ustawy o VAT, w związku z otrzymaniem zawiadomienia o zamiarze skorygowania podatku należnego, mimo że wierzyciel nie spełnia warunku określonego w art. 89a ust.1 i 1a.

Zdaniem Wnioskodawcy w stanie opisanym we wniosku nie jest on zobowiązany do dokonania korekty (pomniejszenia) podatku wynikającego z nieuregulowanych faktur VAT zgodnie z art. 89b ust. 1 Ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 89a ust. 1 i 1a, nieściągalność wierzytelności nie została uprawdopodobniona tj. nie minęło 180 dni od terminu płatności, a podana kwota wierzytelności jest nie należna.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady rozliczenia podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności zostały określone w przepisach art. 89a i art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Zgodnie z art. 89a ust. 1 ww. ustawy podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z zastrzeżeniem ust. 2-5. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna lub której nieściągalność została uprawdopodobniona.

Natomiast nieściągalność wierzytelności uważa się za uprawdopodobnioną w przypadku, gdy wierzytelność nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze (art. 89a ust. 1a tej ustawy).

Na podstawie ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy spełnione są następujące warunki:

1. dostawa towaru lub świadczenie usług jest dokonana na rzecz podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, niebędącego w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
2. wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji jako obrót opodatkowany i podatek należny;
3. wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni;
4. wierzytelności nie zostały zbyte;
5. od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym została wystawiona;
6. wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie.
   
   

Z kolei w myśl art. 89b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku otrzymania zawiadomienia, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6, i nieuregulowania należności w terminie 14 dni od dnia otrzymania tego zawiadomienia, podatnik (dłużnik) jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub w przypadku jego braku, do odpowiedniego powiększenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku wynikającą z nieuregulowanych faktur, poprzez korektę deklaracji za okres, w którym dokonał odliczenia.

Zgodnie natomiast z art. 89b ust. 2 ww. ustawy w przypadku częściowego uregulowania należności przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, korekta dotyczy podatku naliczonego przypadającego na nieuregulowaną część należności.

Z treści wniosku wynika, iż Spółka zawarła z konsorcjantem w dniu 17.11.2008 r. umowę konsorcjalną jako wykonawca inwestycji dla firmy F. Sp. z o.o. Zgodnie z zawartą umową inwestor dokonywał płatności na konto Spółki (lidera konsorcjum), a ta przekazywała środki konsorcjantowi w terminie 3 dni od daty ich otrzymania od inwestora. Faktury VAT stanowiące końcowe rozliczenie inwestycji zostały wystawione w dniach: 31.07.2009 r. i 31.10.2009 r. o łącznej kwocie brutto 3.294.299,05 PLN z czego pozostało do zapłaty 1.553.184,64 PLN. Inwestor wstrzymał płatność tej kwoty. Faktury VAT stanowiące końcowe rozliczenie inwestycji Wnioskodawca wystawił na inwestora w dniu 12.08.2009 r. i 04.11.2009 r. z terminem płatności 14 dni na łączną kwotę 3.294.299,05 PLN. Faktury VAT z dnia 31.07.2009 r. i 31.10.2009 r. o łącznej kwocie 3.294.299,05 PLN zostały wystawione na rzecz Wnioskodawcy przez konsorcjanta. Termin płatności wierzytelności konsorcjanta był określony w umowie konsorcjalnej - 3 dni od daty otrzymania płatności przez Wnioskodawcę od inwestora.

W dniu 27.05.2010 r. Wnioskodawca otrzymał od konsorcjanta zawiadomienie o zamiarze dokonania korekty podatku należnego zgodnie z art. 89a ustawy o podatku od towarów i usług z tytułu niezapłaconych faktur VAT na łączną kwotę 1.553.184,64 PLN. W dniu 14.07.2010 r. konsorcjant zawiadomił Wnioskodawcę, że dokonał korekty deklaracji VAT.

Biorąc powyższe przepisy pod uwagę należy stwierdzić, iż na dłużniku, który zgodnie z przepisami ustawy jest tą stroną, która dokonuje korekty podatku naliczonego, ciążą obowiązki wynikające z art. 89b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Jak już wspomniano powyżej, w przypadku otrzymania przez dłużnika zawiadomienia, o którym mowa w art. 89a ust. 2 pkt 6 tzn. „zawiadomienia dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego ze względu na wystąpienie okoliczności, o których mowa w ust. 1” i nie uregulowania należności w terminie 14 dni od dnia otrzymania tego zawiadomienia, dłużnik jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu.

Brzmienie art. 89b ustawy wskazuje jednak, że dłużnik w sytuacji otrzymania zawiadomienia jest zawsze zobowiązany do korekty podatku naliczonego i nie ma możliwości kwestionowania takiej korekty, nawet jeśli posiadałby wiedzę o niespełnieniu przez wierzyciela warunków wynikających z przepisu art. 89a ustawy.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że dłużnik (Wnioskodawca) w przypadku otrzymania zawiadomienia jest obowiązany do dokonania korekty podatku naliczonego, zaś to na wierzycielu ciąży obowiązek udowodnienia, iż nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona oraz, że zostały spełnione wszystkie warunki art. 89a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem Wnioskodawca (dłużnik) po otrzymaniu zawiadomienia od konsorcjanta o zamiarze skorygowania podatku należnego i nie uregulowaniu należności w terminie 14 dni od otrzymania tego zawiadomienia jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego.

Z uwagi na powyższe, stanowisko Spółki przedstawione we wniosku należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.