Interpretacja Ministra Finansów
PL/LM/830/50/BNJ/10/PK/917
z 10 września 2010 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
PL/LM/830/50/BNJ/10/PK/917
Data
2010.09.10
Autor
Minister Finansów
Temat
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Przedmiot opodatkowania --> Czynności podlegające opodatkowaniu
Słowa kluczowe
czynności podlegające opodatkowaniu
czynności podlegające opodatkowaniu
obowiązek podatkowy
obowiązek podatkowy
podatek od czynności cywilnoprawnych
podatek od czynności cywilnoprawnych
podział
podział
przedmiot opodatkowania
przedmiot opodatkowania
umowa
umowa
Istota interpretacji
zatem należy stwierdzić, iż umowa spółki N. PL lub jej zmiana co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ale w powyższej sytuacji korzysta z wyłączenia zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy.
Wniosek ORD-IN 494 kB
Spółka M. jest jedynym udziałowcem spółki M. C. and C. Polska Spółka Akcyjna, zwanej dalej „M. Polska”, zajmującej się działalnością polegającą na prowadzeniu sprzedaży hurtowej oraz zarządzaniu i wynajmie licznych nieruchomości w postaci hal sprzedażowych. W ramach planowanego procesu restrukturyzacyjnego Spółka M. zamierza utworzyć nową spółkę w Polsce, zwaną dalej „N. PL”. Kolejnym krokiem w planowanej restrukturyzacji będzie wydzielenie z M. Polska części działalności związanej z zarządzaniem, wynajmem etc. nieruchomościami i przeniesienie do N. PL. Całość procesu restrukturyzacyjnego nastąpi w ramach procedury przewidzianej przepisami art. 529 § 1 pkt 4 ksh, tj. podziału M. Polska przez wydzielenie części działalności oraz przeniesienie jej na istniejącą spółkę N. PL, która będzie w 100% zależna od Spółki M. Zasadniczo, planowane jest utworzenie N. PL przed przeprowadzeniem podziału, natomiast nie jest również wykluczone, iż N. PL powstanie dopiero w wyniku podziału M. Polska. Podział może nastąpić bez obniżania kapitału zakładowego w spółce dzielonej. Z uwagi na fakt, iż N. PL jeszcze nie istnieje, Spółka M., jako podmiot planujący utworzenie tej spółki, zgodnie z art. 14n § 1 ust. 1 ustawy – Ordynacja podatkowa wystąpiła o wydanie interpretacji, w zakresie dotyczącym N. PL. Pismem z dnia 13 października 2009 r. Nr IPPB2/436-310/09-2/MZ wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia dokumentu, z którego wynika sposób reprezentacji Spółki M.o w zakresie osób uprawnionych do składania oświadczeń woli i podpisywania dokumentów. Wniosek uzupełniono w terminie.
Zgodnie ze stanowiskiem Spółki M., ksh przewiduje cztery sposoby podziału spółek, w tym podział przez wydzielenie, który polega na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub spółkę nowo zawiązaną (art. 529 § 1 pkt 4 ksh). Podział przez wydzielenie polega na wyodrębnieniu przez spółkę dzieloną części swoich aktywów i pasywów oraz przeniesieniu ich na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną. W wyniku takiego procesu, wspólnicy (akcjonariusze) spółki dzielonej stają się wspólnikami akcjonariuszami) spółki wydzielonej. Jest to szczególny przypadek podziału spółek, a nie odrębna od podziału spółek kategoria pojęciowa (tak: A. Szumański, Zdaniem Spółki M. na podstawie art. 1 ust. 1 upcc, PCC podlegają umowy spółki i ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania PCC. Zgodnie z wypracowaną linią interpretacyjną, posłużenie się przez ustawodawcę zwrotem „podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne” oznacza, że w art. 1 ust. 1 pkt 1 upcc zostały enumeratywnie wskazane wszystkie czynności cywilnoprawne podlegające temu podatkowi. Tym samym przepis ten tworzy katalog o zamkniętym charakterze, który nie może być rozszerzany na inne czynności cywilnoprawne w nim niewymienione. Z analizy wyżej wymienionego przepisu oraz art. 1 ust. 3 upcc wynika, iż podział nie jest czynnością opodatkowaną PCC. Według Spółki M., wprowadzona z dniem 1 stycznia 2009 r., ustawą z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2008 r. Nr 209, poz. 1319), definicja zmiany umowy spółki kapitałowej nie wymienia podziału spółki. Nowelizacja była następstwem implementacji do polskiego porządku prawnego postanowień dyrektywy Rady nr 2008/7/WE z 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z 21.02.2008 r., s. 11). W konsekwencji podział spółek nie podlega opodatkowaniu PCC. Według Spółki M., takie stanowisko prezentowały również organy podatkowe (przykładowo: pismo z dnia 17 października 2007 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB2/436-10/07-2/MZ). Tym samym, analizując brzmienie definicji zarówno przed, jak i po nowelizacji, z uwagi na skreślenie wyrazu „podział” można wyciągnąć klarowny wniosek, iż w chwili obecnej, podwyższenie kapitału zakładowego spółki, związane z czynnością restrukturyzacyjną, jaką jest podział, nie podlega opodatkowaniu PCC. Takie rozumowanie zaprezentował również ustawodawca w uzasadnieniu do nowelizacji. Podobne stanowisko prezentują przedstawiciele doktryny. Za takim wnioskiem przemawia również interpretacja systemowa, wynikająca z przyjętej przez ustawodawcę systematyki ksh. Podział, jako odrębny rodzaj czynności prawnych, został w ksh wyraźnie opisany w przepisach Działu II „Podział”, Tytułu IV „Łączenie, podział i przekształcenie spółek”, podczas gdy łączenie zostało opisane w Dziale I tego tytułu a przekształcenia w Dziale III tegoż samego tytułu. Odrębne traktowanie czynności prawnej jaką jest podział spółki, od czynności prawnych polegających na łączeniu i przekształceniu, w zestawieniu z interpretacją historyczną, wskazaną powyżej, wyraźnie wskazuje, że intencją ustawodawcy było wyłączenie podziału z katalogu czynności podlegających opodatkowaniu PCC. Tym samym, zdaniem Spółki M., podwyższenie kapitału zakładowego spółki już istniejącej lub utworzenie kapitału zakładowego spółki powstałej w wyniku podziału przez wydzielenie, nie podlega, co do zasady, opodatkowaniu PCC. Odmienne stanowisko stałoby w sprzeczności nie tylko z prawem unijnym, ale również z prawem krajowym. Podział przez wydzielenie, który jest rozpatrywany, jako jedna z opcji przy restrukturyzacji M. Polska, wiązać się będzie ze zmianą umowy spółki bądź umową spółki, gdy N. PL powstałaby w wyniku podziału. W ocenie Spółki M., podwyższenie kapitału zakładowego we wcześniej utworzonej N. PL bądź też utworzenie kapitału spółki tworzonej w procesie wydzielenia, nie stanowi odrębnej transakcji, lecz jako część transakcji podziału, nie mieści się w katalogu czynności opodatkowanych PCC. Konkludując, Spółka M. stwierdziła, że dokonanie podziału M. Polska przez wydzielenie nie podlega opodatkowaniu PCC. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, działając z upoważnienia Ministra Finansów na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.), wydał w dniu 19 listopada 2009 r. interpretację indywidualną Nr IPPB2/436-310/09-4/MZ, w której stanowisko Spółki uznał za nieprawidłowe. Oceniając przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe organ ten stwierdził, że umowa spółki N. PL lub jej zmiana, co do zasady, podlega opodatkowaniu PCC, natomiast w opisanej sytuacji korzysta z wyłączenia obowiązku zapłaty podatku na podstawie art. 2 pkt 6 upcc. Zgodnie z tym przepisem nie podlegają PCC umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych, przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową oraz wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje oddziału spółki kapitałowej, a także udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.
Zgodnie z przepisem art. 529 § 1 pkt 4 ksh podział spółki kapitałowej może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie). W przedstawionym we wniosku z dnia 17 sierpnia 2009 r. zdarzeniu przyszłym mamy do czynienia z podziałem spółki przez wydzielenie, wskutek którego planowane jest wniesienie części majątku M. Polska, jako wkładów na pokrycie kapitału zakładowego spółki nowo utworzonej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki istniejącej. Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649, z późn. zm.) PCC podlega umowa spółki. Podatkowi podlegają również zmiany umowy spółki, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania PCC, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3 pkt 4 tej ustawy. Powołana ustawa w art. 1 ust. 3 zawiera zamknięty katalog czynności podlegający opodatkowaniu tym podatkiem jako zmiana umowy spółki kapitałowej. W katalogu tym ustawodawca nie wymienił podziału spółki, a tym samym czynność ta pozostaje poza zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec czego, podział spółki przez wydzielenie części majątku, jeżeli jego wynikiem jest wniesienie tego majątku jako wkładu na pokrycie kapitału zakładowego spółki nowo zawiązanej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki istniejącej, nie implikuje obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, prawidłowe jest stanowisko zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 19 listopada 2009 r., jest zatem nieprawidłowa. Podejmując rozstrzygnięcie Dyrektor dokonał błędnej oceny prawnej stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Mając powyższe na względzie, istnieje podstawa do zmiany rozstrzygnięcia podjętego przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 19 listopada 2009 r. Nr IPPB2/436-310/09-4/MZ.
Skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów (art. 54 § 1 ustawy) na adres: ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.