Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB4/423-219/12-5/DS
z 12 października 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB4/423-219/12-5/DS
Data
2012.10.12
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Podstawa opodatkowania i wysokość podatku --> Opodatkowanie dochodów z udziału w zyskach osób prawnych
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Udziały w zyskach
Słowa kluczowe
dochód
nabycie
pobór podatku
powstanie przychodu
skutki podatkowe
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
udział
udział w zyskach
udział w zyskach osób prawnych
udziałowiec
umorzenie
umorzenie akcji
umorzenie udziałów
wspólnik
wypłata
zryczałtowany podatek dochodowy
Istota interpretacji
Czy powyższy przychód będzie podlegał zwolnieniu na podstawie art. 22 ust. 4 i 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Wniosek ORD-IN 448 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej reprezentowanej przez Pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 09 lipca 2012 r. (data wpływu 16 lipca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przychodu z tytułu otrzymanego wynagrodzenia w zamian za umarzane akcje z opodatkowania (pytanie nr 2) – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem z dnia 05 października 2012 r. (data wpływu 10.10.2012 r.) – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący opis zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca jest jednostką dominującą (głównym akcjonariuszem posiadającym 99,99% akcji) YYY S.A. (dalej: Spółka Zależna). Wnioskodawca posiada akcje Spółki Zależnej nieprzerwanie ponad 2 lata. W związku z planowaną restrukturyzacją działalności mającą na celu uzyskanie korzyści skali, planowane jest zakończenie działalności Spółki Zależnej i przeniesienie jej do Wnioskodawcy. Docelowo, Spółka Zależna ma zostać zlikwidowana. Z uwagi na fakt, iż ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665) nie dopuszcza połączenia banku z innym podmiotem niebędącym bankiem, najbardziej naturalna metoda przeniesienia działalności Spółki Zależnej do Wnioskodawcy jaką byłoby połączenie Wnioskodawcy ze Spółką Zależną jest prawnie niemożliwa. Wobec takich okoliczności prawnych, Wnioskodawca wraz ze Spółką Zależną rozważają inne sposoby prowadzące do osiągnięcia tego samego celu, tj. do likwidacji Spółki Zależnej poprzedzonej operacyjną fuzją działalności Wnioskodawcy i Spółki Zależnej. Jeden ze sposobów sprowadza się do umorzenia akcji Spółki Zależnej za wynagrodzeniem. Akcje Spółki Zależnej posiadane przez Wnioskodawcę zostaną przymusowo umorzone na podstawie art. 359 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U.2000.94.1037 z późn. zm.; dalej: KSH). W konsekwencji, kapitał zakładowy Spółki Zależnej zostanie obniżony do minimalnego poziomu wymaganego przez art. 308 § 1 KSH, to jest do 100.000 zł. Stosownie do brzmienia art. 359 § 2 zdanie drugie KSH, umorzenie przymusowe nastąpi za wynagrodzeniem w wysokości wartości przypadających na akcję aktywów netto, wykazanych w sprawozdaniu finansowym za ostatni rok obrotowy, pomniejszonych o kwotę przeznaczoną do podziału między akcjonariuszy. Zgodnie z uchwałą o umorzeniu, wynagrodzenie z tytułu umorzenia akcji będzie miało charakter pieniężny. Spółka Zależna w celu zwolnienia się ze zobowiązania do zapłaty wynagrodzenia w formie pieniężnej, na podstawie art. 453 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U.1964.16.93 z późn. zm.; dalej: Kodeks cywilny), za zgodą Wnioskodawcy przeniesie na rzecz Wnioskodawcy własność przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę Zależną wraz z zobowiązaniami lub jego zorganizowanej części (datio in solutum). Po dokonaniu przeniesienia na rzecz Wnioskodawcy, w kasie lub na rachunkach Spółki Zależnej pozostanie jedynie kwota w wysokości 100.000 zł lub niewiele wyższa, tak by zapewnić pokrycie kapitału zakładowego Spółki Zależnej. Konsekwencją powyższych działań będzie zatem doprowadzenie w ramach planowanej restrukturyzacji do przejęcia przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa prowadzonego przez Spółkę Zależną wraz z zobowiązaniami lub jego zorganizowanej części. Planując racjonalnie swoje działania Wnioskodawca chciałby wiedzieć jakie skutki podatkowe wywołają opisane przez Niego operacje gospodarcze. W piśmie uzupełniającym z dnia 05 października 2012 r. doprecyzowano opis zdarzenia przyszłego w zakresie pytania nr 2 oświadczając, iż:
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest odpowiedź w zakresie pytania nr 2. Jednocześnie, wniosek Spółki w zakresie pytania nr 1 został rozpatrzony odrębną interpretacją wydaną w dniu 12 października 2012 r. nr ILPB4/423-219/12-4/DS. Zdaniem Wnioskodawcy, stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wynosi 19%. Zgodnie jednak z art. 22 ust. 4 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:
Ponadto, zgodnie z art. 22 ust. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powyższe zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli:
Wszystkie powyższe warunki w przypadku opisanym w zdarzeniu przyszłym zostaną spełnione, bowiem:
Biorąc pod uwagę powyższe, przychód Wnioskodawcy z tytułu otrzymania przedsiębiorstwa Spółki Zależnej lub jego zorganizowanej części jako innego świadczenia w miejsce zobowiązania do wypłaty przez Spółkę Zależną wynagrodzenia pieniężnego w zamian za umarzane akcje (datio in solutum) będzie podlegał zwolnieniu od opodatkowania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.