INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 grudnia 2009r. (data wpływu 15 grudnia 2009r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 lutego 2010r. (data wpływu 24 lutego 2010r.) oraz pismem z dnia 11 marca 2010r. (data wpływu 11 marca 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług doradczych i konsultingowych świadczonych na rzecz Spółek Powiązanych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 grudnia 2009r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług doradczych i konsultingowych świadczonych na rzecz Spółek Powiązanych.

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z dnia 23 lutego 2010r. (data wpływu 24 lutego 2010r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 16 lutego 2010r. znak: IBPP2/443-1043/09/WN oraz pismem z dnia 11 marca 2010r. (data wpływu 11 marca 2010r.).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka (zwana dalej również Wnioskodawcą) została założona w 2007r. Spółka jest rodzajem funduszu kapitału zalążkowego tj. zajmuje się inwestowaniem w projekty znajdujące się na wczesnym etapie rozwoju (dalej zwane „Projektami"). Głównie są to Projekty związane z nowymi technologiami (technologii informatycznych, mediów elektronicznych, e-comerce oraz konwergencji tych obszarów). Wnioskodawca decyduje się na inwestycję w dany Projekt na etapie idei i pomysłów mających w ocenie zarządzających Spółką duże szanse na odniesienie sukcesu rynkowego.

Zgodnie z umową Spółki - w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - Spółka nabywa udziały lub akcje spółek kapitałowych (dalej zwanych „Spółkami Powiązanymi"), będących mikroprzedsiębiorcami, małymi lub średnimi przedsiębiorcami, o których mowa w § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 13 lipca 2006r. w sprawie udzielania pomocy finansowej funduszom kapitału zalążkowego. Po osiągnięciu zakładanego poziomu rozwoju danej Spółki Powiązanej Wnioskodawca planuje sprzedaż udziałów lub akcji Spółki Powiązanej. Z reguły przyjmuje się, że Spółka Powiązana osiągnie zakładany poziom rozwoju w okresie od 3 do 8 lat od dnia jej założenia. Jest to jednak kwestia bardzo indywidualna, gdyż Spółka nie ma pewności, czy dany Projekt odniesie sukces rynkowy, czy (i ewentualnie kiedy) Spółka Powiązana osiągnie zakładany poziom rozwoju.

Spółka wystąpiła z wnioskiem o interpretację przepisów podatkowych i zapytała, czy sprzedaż udziałów lub akcji Spółki Powiązanej będzie czynnością podlegającą ustawie o podatku od towarów i usług, a jeśli tak to, czy powinna być ona uznana za czynność wpływającą na strukturę rozliczenia VAT.

W dniu 17 listopada 2009r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach wydał interpretację znak IBPP2/443-654/09/ICz. W interpretacji tej organ podatkowy stwierdził, że czynność sprzedaży udziałów lub akcji Spółki Powiązanej będzie czynnością mieszczącą się w zakresie opodatkowania VAT i jako czynność zwolniona z VAT będzie wpływać na strukturę rozliczenia VAT naliczonego przez Spółkę.

W związku z powyższym, Wnioskodawca zainteresowany jest odpowiedzią na pytanie, w jaki sposób powinien rozliczać VAT naliczony. W 2009r. Spółka zawarła bowiem umowy ze Spółkami Powiązanymi, na podstawie których świadczy na rzecz Spółek Powiązanych kompleksowe usługi doradcze i konsultingowe (doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, np. - w zależności od potrzeb - doradztwo z zakresu finansów, budżetowania, pomoc prawna, konsultacje IT, inne konsultacje dotyczące rozwoju danego Projektu i prowadzenia działalności, itp). Z tytułu wykonania usług doradczych i konsultingowych Wnioskodawca wystawia na Spółki Powiązane faktury z VAT (tj. uznaje usługi doradcze i konsultingowe wykonane na rzecz Spółek Powiązanych za czynności opodatkowane VAT). Jednocześnie Spółka pragnie zaznaczyć, że obecnie nie wykonuje żadnych innych czynności, za które wystawiałaby faktury (innych czynności opodatkowanych VAT, jak również czynności zwolnionych z VAT). Innymi słowy na chwilę obecną Wnioskodawca wykazuje wyłącznie sprzedaż opodatkowaną. Sprzedaż zwolnioną Spółka wykaże w latach przyszłych (raczej nie wcześniej niż w 2011r.), kiedy Spółka sprzeda udziały lub akcje danej Spółki Powiązanej.

Jako czynność zwolnioną z VAT, zgodnie z wyżej powołaną interpretacją podatkową Spółka zobowiązana jest wykazywać obrót z tytułu sprzedaży udziałów lub akcji danej Spółki Powiązanej. W 2009r. Spółka nie dokonała jednak sprzedaży akcji ani udziałów Spółek Powiązanych. Takiej sprzedaży nie planuje również w 2010r. Trudno przewidzieć, w którym z kolejnych lat taka sprzedaż będzie miała miejsce (jak była o tym mowa, od dnia założenia Spółki Powiązanej do dnia zbycia jej udziałów może upłynąć nawet 8 lat). Zależy to bowiem od sytuacji na rynku, stopnia rozwoju Spółki Powiązanej, od znalezienia inwestora zainteresowanego zakupem akcji lub udziałów Spółki Powiązanej, itp.

W ramach prowadzenia działalności Wnioskodawca nabywa towary i usługi. W konsekwencji Spółka otrzymuje od swoich dostawców faktury zawierające VAT naliczony. Przede wszystkim Wnioskodawca nabywa usługi zarządzania i administracji od spółki, która występuje w charakterze „podmiotu zarządzającego" w rozumieniu przepisów rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 13 lipca 2006r. w sprawie udzielenia pomocy finansowej funduszom kapitału zalążkowego. Podmiot zarządzający zarządza działalnością Spółki, prowadzi sprawy Wnioskodawcy, reprezentuje Spółkę i ponadto monitoruje Spółki Powiązane. Spółka nabywa inne usługi dotyczące jej działalności takie jak usługi księgowe, usługi najmu pomieszczeń, itp.

W chwili obecnej Wnioskodawca nie nabywa od podmiotów zewnętrznych usług wyłącznie związanych ze świadczeniem usługi na rzecz Spółek Powiązanych. Tym samym, Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Spółek Powiązanych bez nabywania specjalistycznych usług doradczych, czy konsultingowych wyłącznie „dedykowanych" Spółkom Powiązanym, bowiem świadczenie kompleksowych usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej na rzecz Spółek Powiązanych (np. - w zależności od potrzeb - doradztwa strategicznego, doradztwa z zakresu finansów, budżetowania, pomocy prawnej, konsultacji IT, innych konsultacji dotyczących rozwoju danego Projektu i prowadzenia działalności, itp.) stanowi nierozerwalną część ogólnej usługi zarządzania i administracji, jaką na rzecz Spółki świadczy podmiot zarządzający. W przyszłości może się jednak zdarzyć (aczkolwiek nie musi), że Spółka nabędzie usługi doradcze lub konsultingowe, które będą ściśle związane z usługą świadczoną na rzecz Spółek Powiązanych. Takie usługi byłyby nabyte na przykład, jeśli charakter usługi wykonywanej na rzecz Spółek Powiązanych wymagałby określonej wiedzy specjalistycznej, itp.

Spółka pragnie wyjaśnić, że w chwili obecnej wysokość kosztów ponoszonych przez Spółkę na nabycie usług jest wyższa od wysokości przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia przez Spółkę usług na rzecz Spółek Powiązanych. W konsekwencji, VAT naliczony z faktur wystawionych na Spółkę z tytułu wykonania usług przez firmy zewnętrzne jest wyższy od kwoty VAT należnego wykazanego z tytułu sprzedaży usług doradczych i konsultingowych na rzecz Spółek Powiązanych.

Dotychczas Spółka nie ustalała na podstawie art. 90 ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług (dalej „Ustawa VAT") proporcji odliczenia VAT, gdyż Spółka przed 2009r. nie wykonywała czynności opodatkowanych. Spółka uważa, że nie ma obowiązku ustalania takiej proporcji na 2009, czy 2010r. gdyż nie dokonała i nie planuje w najbliższej przyszłości dokonania czynności zwolnionej z VAT tj. sprzedaży udziałów, czy akcji Spółek Powiązanych. Innymi słowy, Spółka nie wykaże żadnego obrotu zwolnionego z VAT. W 100% obrót Spółki będzie związany ze świadczeniem usług doradczych i konsultingowych podlegających opodatkowaniu VAT.

Spółka pragnie zaznaczyć, że jej pytania dotyczą VAT naliczonego wynikającego z faktur dotyczących bieżącej działalności Spółki. Innymi słowy, wniosek Spółki nie dotyczy odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu towarów, o których mowa w art. 91 ust. 2 ustawy VAT - nieruchomości, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Dodatkowo z pisma z dnia 23 lutego 2010r. wynika, iż zdaniem Wnioskodawcy usługi doradcze świadczone na rzecz Spółek Powiązanych powinny być zaliczone do:

• PKWiU 74.14 – usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (przy czym Wnioskodawca wyjaśnił, że dokonując takiej klasyfikacji uwzględnił przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług).
• PKWiU 70.22.11 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym (przy czym Wnioskodawca wyjaśnił, że dokonując takiej klasyfikacji uwzględnił przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług).
  
  

Natomiast w piśmie z dnia 11 marca 2010r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż klasyfikacja PKWiU 74.14 podana w piśmie uzupełniającym wniosek o wydanie interpretacji z dnia 24 lutego 2010r. odnosi się do usług doradztwa i konsultingu świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Spółek Powiązanych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka powinna opodatkowywać VAT usługi doradcze i konsultingowe świadczone na rzecz Spółek Powiązanych...

Zdaniem Wnioskodawcy, świadczenie usług doradczych i konsultingowych, opisanych w poz. 50 ORD-IN, na rzecz Spółek Powiązanych jest czynnością podlegającą opodatkowaniu 22% stawką VAT. Brak bowiem przepisu, który zwalniałby tego rodzaju usługi z VAT. Jeśli dana usługa nie jest objęta zwolnieniem, powinna być uznana za usługę opodatkowaną VAT, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej również ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej,
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji,
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
   
   

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych usług turystyki, o których mowa w art. 119.

Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy o podatku VAT, jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 42, poz. 264) którą dla celów podatku od towarów i usług stosuje się do dnia 31 grudnia 2009r.

Należy podkreślić również, iż do zaklasyfikowania danego towaru bądź usługi do odpowiedniej grupy towarów lub usług czy też do weryfikacji wskazanej klasyfikacji, nie są kompetentne organy podatkowe. W myśl bowiem Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz.11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w 2009r. zawarł umowy ze Spółkami Powiązanymi, na podstawie których świadczy na rzecz Spółek Powiązanych kompleksowe usługi doradcze i konsultingowe (doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, np. - w zależności od potrzeb - doradztwo z zakresu finansów, budżetowania, pomoc prawna, konsultacje IT, inne konsultacje dotyczące rozwoju danego Projektu i prowadzenia działalności, itp). Z tytułu wykonania usług doradczych i konsultingowych Wnioskodawca wystawia na Spółki Powiązane faktury z VAT (tj. uznaje usługi doradcze i konsultingowe wykonane na rzecz Spółek Powiązanych za czynności opodatkowane VAT). Jednocześnie Obecnie Wnioskodawca nie wykonuje żadnych innych czynności, za które wystawiałaby faktury (innych czynności opodatkowanych VAT, jak również czynności zwolnionych z VAT). Innymi słowy na chwilę obecną Wnioskodawca wykazuje wyłącznie sprzedaż opodatkowaną. Sprzedaż zwolnioną Spółka wykaże w latach przyszłych (raczej nie wcześniej niż w 2011r.), kiedy Spółka sprzeda udziały lub akcje danej Spółki Powiązanej.

Wnioskodawca świadczy powyższe usługi na rzecz Spółek Powiązanych bez nabywania specjalistycznych usług doradczych, czy konsultingowych wyłącznie „dedykowanych" Spółkom Powiązanym, bowiem świadczenie kompleksowych usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej na rzecz Spółek Powiązanych (np. - w zależności od potrzeb - doradztwa strategicznego, doradztwa z zakresu finansów, budżetowania, pomocy prawnej, konsultacji IT, innych konsultacji dotyczących rozwoju danego Projektu i prowadzenia działalności, itp.) stanowi nierozerwalną część ogólnej usługi zarządzania i administracji, jaką na rzecz Spółki świadczy podmiot zarządzający. W przyszłości może się jednak zdarzyć (aczkolwiek nie musi), że Spółka nabędzie usługi doradcze lub konsultingowe, które będą ściśle związane z usługą świadczoną na rzecz Spółek Powiązanych. Takie usługi byłyby nabyte na przykład, jeśli charakter usługi wykonywanej na rzecz Spółek Powiązanych wymagałby określonej wiedzy specjalistycznej, itp.

Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy usługi doradcze świadczone na rzecz Spółek Powiązanych powinny być zaliczone do:

• PKWiU 74.14 – usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (przy czym Wnioskodawca wyjaśnił, że dokonując takiej klasyfikacji uwzględnił przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług).
• PKWiU 70.22.11 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym (przy czym Wnioskodawca wyjaśnił, że dokonując takiej klasyfikacji uwzględnił przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług).
  
  

Natomiast w piśmie z dnia 11 marca 2010r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż klasyfikacja PKWiU 74.14 podana w piśmie uzupełniającym wniosek o wydanie interpretacji z dnia 24 lutego 2010r. odnosi się do usług doradztwa i konsultingu świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Spółek Powiązanych.

Odnosząc zatem przedstawiony stan prawny do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż usługi doradcze i konsultingowe, które Wnioskodawca zamierza świadczyć na rzecz Spółek Powiązanych, nie zostały wymienione w ustawie o podatku VAT i w przepisach wykonawczych do niej ani jako zwolnione, ani też jako korzystające z preferencyjnej stawki VAT, opodatkowane powinny być stawką 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach informuje, że:

• w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego wykazanego w związku ze świadczeniem usług na rzecz Spółek Powiązanych o podatek naliczony przy nabyciu usług,
• w zakresie prawa do odliczenia VAT naliczonego - wynikającego z wszystkich otrzymanych faktur, w całości (bez rozliczania tzw. „strukturą", o której mowa w art. 90 ustawy VAT), jeśli w danym roku Wnioskodawca nie wykaże żadnej sprzedaży zwolnionej z VAT
• w zakresie uznania czy w roku, w którym Wnioskodawca dokona sprzedaży udziałów lub akcji Spółki Powiązanej i wykaże z tego tytułu obrót zwolniony powinna rozliczać - przy zastosowaniu proporcji, o której mowa w art. 90 Ustawy VAT - wyłącznie VAT naliczony przy nabyciu towarów r usług związanych z ogólną działalnością Spółki, tj. VAT naliczony przy nabyciu towarów i usług, których nie można wprost przypisać do działalności zwolnionej ani do działalności opodatkowanej VAT takich jak usługi administracji i zarządzania świadczone przez podmiot zarządzający Spółka, usługi księgowe, usługi najmu, itp.)

zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Ponadto zauważa się, iż podana przez Wnioskodawczynię klasyfikacja, została potraktowana jako element przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego. Należy bowiem zauważyć, że tut. organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej klasyfikacji usług, według PKWiU, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Tak więc to Podatnika obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania wykonywanych usług, a w razie wątpliwości Podatnik może w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.