INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni, przedstawione we wniosku - data wpływu do Biura KIP w Lesznie 25 czerwca 2010 r., uzupełnionym w dniu 10 września 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zwrotu przez Spółdzielnię Mieszkaniową zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego: w części dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 czerwca 2010 r. Spółdzielnia złożyła do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych zwrotu przez Spółdzielnię Mieszkaniową zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego.

Pismem z dnia 22 czerwca 2010 r. nr IBPBII/1/415-601/10/MK Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach – działając na podstawie art. 170 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), stosownie do treści § 1 i § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 grudnia 2008 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 236, poz. 1632) – przekazał, celem załatwienia zgodnie z właściwością, wniosek Spółdzielni Dyrektorowi Izby Skarbowej w Poznaniu.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych określonych w art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 27 sierpnia 2010 r. nr ILPB1/415-732/10-2/AO wezwano Wnioskodawcę do usunięcia braków w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania pod rygorem pozostawienia podania bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 31 sierpnia 2010 r., natomiast w dniu 10 września 2010 r. Wnioskodawca uzupełnił ww. wniosek (nadano w polskiej placówce pocztowej w dniu 7 września 2010 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Członek Spółdzielni w 1972 roku otrzymał przydział mieszkania na warunkach spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu. Dokonał wpłaty obowiązującego wkładu mieszkaniowego w kwocie 19.742 starych złotych, po denominacji 1,97 zł. Spłacił również kredyt lokatorski w kwocie 6,91 zł.

W związku z wygaśnięciem w dniu 8 września 2008 r. spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu (Uchwała Rady Nadzorczej) Spółdzielnia ustaliła (wyliczyła) na dzień wygaśnięcia prawa zwaloryzowany wkład mieszkaniowy na kwotę 44.256 zł.

Zgodnie z wyliczeniem jak niżej:

1. rynkowa wartość lokalu ustalona przez rzeczoznawcę majątkowego 61 500,00 zł
2. ustalenia wynikające z rozliczenia kredytu bankowego zaciągniętego na budowę lokalu:
• pierwotny koszt budowy lokalu rozliczony z bankiem 12,34 zł
• wkład mieszkaniowy wniesiony na ten lokal w wysokości pierwotnego kosztu budowy 1,97 zł
• dotychczasowa spłata kredytu (pierwotna kwota) 6,91 zł
• procentowy udział wkładu mieszkaniowego uwzględniający kwotę spłaconego kredytu na budowę lokalu w koszcie budowy lokalu rozliczonego z bankiem (6,91 + 1,97) : 12,34 x 100 = 8,88 : 12,34 x 100 = 71,9611%
3. wyliczenie zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego proporcjonalnie do wartości rynkowej lokalu na dzień wygaśnięcia prawa (61.500 zł x 71,9611% = 44.256,00 zł
   
   

Z należnego wkładu mieszkaniowego Spółdzielnia potrąciła zadłużenie z tyt. używania mieszkania w kwocie 18.529,67 zł. Do zwrotu byłemu lokatorowi pozostał wkład mieszkaniowy w kwocie 25.726,33 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wypłacony, zwaloryzowany wkład mieszkaniowy, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy wiąże się to z wystawieniem informacji o przychodach z innych źródeł PIT-8C...

Zdaniem Wnioskodawcy, należy przyjąć obecnie zwaloryzowany do wartości rynkowej wkład mieszkaniowy jako odpowiadający wartości wniesionego wkładu mieszkaniowego w poprzedniej wartości rynkowej, czyli zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Waloryzacja wkładu wynika z tego, że od chwili wniesienia wkładu, w tym przypadku od 1972 roku, do chwili jego zwrotu w 2009 roku nastąpiła zmiana wartości pieniądza (denominacja).

Spółdzielnia waloryzując wkład mieszkaniowy dokonuje jak gdyby przeszacowania wniesionego przez członka wkładu mieszkaniowego na urealnioną kwotę o tej samej sile nabywczej. Waloryzacja w tym przypadku, pełni rolę elementu odszkodowania urealniającego wartość siły nabywczej pieniądza, a ponadto w przepisach prawa podatkowego nie zostało zdefiniowane pojęcie waloryzacji. Nie można jej zatem traktować jako oprocentowania stanowiącego określony przychód.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Kwestię nabycia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego oraz warunków zwrotu wniesionego wkładu reguluje ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.).

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy, członkowie spółdzielni, którzy oczekują na ustanowienie na ich rzecz spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo prawa odrębnej własności lokalu, są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów budowy lokali przez wnoszenie wkładów mieszkaniowych lub budowlanych.

W sprawach nieuregulowanych w ustawie prawa i obowiązki członków spółdzielni dotyczące w szczególności wnoszenia i ustalania wysokości wkładu mieszkaniowego i budowlanego określają postanowienia statutu spółdzielni (art. 8 pkt 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych).

Mając na względzie powyższe, wkład mieszkaniowy (budowlany) stanowi formę, w jakiej członek spółdzielni uczestniczy w pokrywaniu kosztów budowy lokalu.

Wydatki na wkłady mieszkaniowe (budowlane) do spółdzielni wpłacane są natomiast w celu uzyskania spółdzielczego prawa do lokalu lub odrębnej własności lokalu.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego wygasa z chwilą ustania członkostwa oraz w innych wypadkach określonych w niniejszym rozdziale.

Natomiast stosownie do art. 11 ust. 2¹ i ust. 24 ww. ustawy, w wypadku wygaśnięcia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia wypłaca osobie uprawnionej wartość rynkową tego lokalu. Przysługująca osobie uprawnionej wartość rynkowa nie może być wyższa od kwoty, jaką spółdzielnia uzyska od osoby obejmującej lokal w wyniku przetargu przeprowadzonego przez spółdzielnię zgodnie z postanowieniami statutu. Warunkiem wypłaty, o której mowa w ust. 21, jest opróżnienie lokalu.

Zwrot wkładów wniesionych do spółdzielni stanowi przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tym przepisem, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12 - 14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Jednocześnie, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Zatem, jedynie kwota zwróconego wkładu mieszkaniowego do wysokości uprzednio wniesionego wkładu do Spółdzielni Mieszkaniowej korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych we wniosku stanu faktycznego wynika, że w związku z wygaśnięciem spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu, Spółdzielnia ustaliła na dzień wygaśnięcia prawa zwaloryzowany wkład mieszkaniowy na kwotę 44.256 zł. Z należnego wkładu mieszkaniowego Spółdzielnia potrąciła zadłużenie z tyt. używania mieszkania w kwocie 18.529,67 zł. Do zwrotu byłemu lokatorowi pozostał wkład mieszkaniowy w kwocie 25.726,33 zł.

Reasumując, zwaloryzowany wkład mieszkaniowy wypłacony przez Spółdzielnię, stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie nadmienia się, iż wniosek w części dotyczącej obowiązku wystawienia informacji z innych źródeł PIT-8C w związku z wypłatą zwaloryzowanego wkładu mieszkaniowego został rozpatrzony odrębnym pismem z dnia 16 września 2010 r. nr ILPB1/415-732/10-5/AO.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.