INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2010 r. (data wpływu 3 sierpnia 2010 r.), uzupełnionym pismami z dnia: 2 sierpnia 2010 r. (data wpływu 5 sierpnia 2010 r.) oraz 3 września 2010 r. (data wpływu 9 września 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży sadzonek drzew i krzewów roślin ozdobnych, liściastych i iglastych, w tym drzewek choinkowych – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 3 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży sadzonek drzew i krzewów roślin ozdobnych, liściastych i iglastych, w tym drzewek choinkowych. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z dnia: 2 sierpnia 2010 r. o aktualny odpis KRS oraz 3 września 2010 r. o doprecyzowanie przedstawionego zdarzenia przyszłego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie sprzedaży sadzonek drzew i krzewów roślin ozdobnych, iglastych i liściastych. W ramach swojej działalności, Wnioskodawca prowadzi również sprzedaż choinek ciętych. Wnioskodawca nie posiada własnych upraw, plantacji ani szkółek. W związku z tym nabywa rośliny bezpośrednio od producentów albo dystrybutorów. Jednym z głównych dostawców Wnioskodawcy jest spółka X, spółka powiązana kapitałowo z Wnioskodawcą.

Spółka ta wystąpiła pismem z dnia 24 października 2008 r. do Ośrodka Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego z wnioskiem o dokonanie klasyfikacji statystycznej sprzedawanego asortymentu towarów roślinnych. We wniosku spółka ta wskazała, iż: X Sp. z o.o. to firma zajmująca się produkcją i sprzedażą roślin ozdobnych, iglastych i liściastych. Posiada własne plantacje (szkółki) w kraju, jak i dzierżawi szkółki, na których hoduje rośliny iglaste. Przez cały okres wzrostu są one odpowiednio pielęgnowane, aby otrzymać produkty najwyższej klasy. Sprzedaż tych roślin prowadzona jest przez cały rok włącznie z okresem zimowym, kiedy sprzedaje je jako drzewa choinkowe.

W związku z czym Spółka z o.o. X uprzejmie prosiła o sprawdzenie poprawności stosowania symbolu klasyfikacji 01.12.21-00.39 i 01.12.21-00.80 dla wszystkich roślin, które są produktem szkółek Spółki.

W odpowiedzi na powyższy wniosek, spółka X Sp. z o.o. otrzymała klasyfikację statystyczną z dnia 31 października 2008 r., sygn. W klasyfikacji statystycznej zostało stwierdzone, że w dopowiedzi na pismo z dnia 24 października 2008 r., w oparciu o przedstawiony opis, Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego informuje, że materiał szkółkarski, sadzonki drzew i krzewów ozdobnych liściastych i iglastych mieszczą się w grupowaniu PKWiU 01.12.21-00 „rośliny żywe; cebulki, bulwy i korzenie; sadzonki i latorośle (pędy); grzybnie” zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

W oparciu o tę klasyfikację oraz przepisy ustawy o VAT, X Sp. z o.o. dokonując sprzedaży wskazanego powyżej asortymentu roślinnego na rzecz Wnioskodawcy stosowała stawkę 3% VAT. W konsekwencji, Wnioskodawca dokonując odsprzedaży takiego asortymentu roślinnego na rzecz innych podmiotów, również stosował stawkę 3% VAT.

W uzupełnieniu z dnia 3 września 2010 r. Zainteresowany wskazał, iż Spółka z o.o. dokonując odsprzedaży asortymentu roślinnego m. in. sadzonek, drzew i krzewów, roślin ozdobnych, iglastych i liściastych oraz choinek ciętych stosuje takie samo PKWiU, jak X Sp. z o.o., tj. PKWiU 01.12.21-00 „rośliny żywe; cebulki, bulwy i korzenie; sadzonki i latorośle (pędy); grzybnie”.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca postępuje prawidłowo stosując stawkę VAT w wysokości 3% do sprzedaży sadzonek drzew i krzewów roślin ozdobnych, liściastych i iglastych w tym drzewek choinkowych...

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Towary zaś ustawa o VAT definiuje jako rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez dostawę towarów należy przy tym rozumieć przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji nie ulega wątpliwości, iż sadzonki drzew i krzewów roślin ozdobnych, liściastych, iglastych oraz drzewka choinkowe stanowią towar w rozumieniu ustawy o VAT. Konsekwentnie zaś ich sprzedaż stanowi dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT.

Podstawowa stawka podatku VAT, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, wynosi 22%. Oprócz stawki podstawowej, dla poszczególnych rodzajów towarów i usług, ustawa o VAT przewiduje trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0%. Ustawodawca daje także podatnikom możliwości stosowania zwolnień podatkowych.

Stosownie do art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, do dnia 30 kwietnia 2008 r., stosowało się stawkę VAT w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy o VAT, których przedmiotem były towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy o VAT, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów. Załącznik nr 6 do ustawy o VAT, w poz. 2 wymieniał towary należące do grupowania PKWiU 01.12 „warzywa, specjalne rośliny ogrodnicze; produkty szkółkarskie”, a więc grupowania, które zgodnie z klasyfikacją statystyczną wydaną przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego z dnia 31 października 2008 r., obejmowało również asortyment roślinny sprzedawany przez Wnioskodawcę.

Na podstawie art. 2 ust 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444 ze zm.) przedłużono do dnia 31 grudnia 2010 r. możliwość stosowania 3% stawki VAT w odniesieniu do towarów, które zostały wymienione w załączniku do tej ustawy. W poz. 2 tego załącznika, również wskazano grupowanie PKWiU 01.12 – „warzywa, specjalne rośliny ogrodnicze; produkty szkółkarskie”.

Należy wskazać, iż na podstawie § 3 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.), zmienionego przez rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 2009 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 222, poz. 1753), przedłużono do dnia 31 grudnia 2010 r. stosowanie – do celów m. in. opodatkowania podatkiem od towarów i usług – Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.).

Biorąc pod uwagę powyższe regulacje, jak również fakt, że asortyment roślinny sprzedawany przez Wnioskodawcę zaklasyfikowany został przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego do grupowania 01.12.21-00 „rośliny żywe; cebulki, bulwy i korzenie; sadzonki i latorośle (pędy); grzybnie” według PKWiU z roku 1997, do sprzedaży sadzonek drzew i krzewów roślin ozdobnych, liściastych i iglastych oraz drzewek choinkowych przez Wnioskodawcę od dnia 1 maja 2008 r. zastosowanie ma stawka VAT w wysokości 3%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m. in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów – w myśl art. 7 ust. 1 ustawy – rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do treści ww. przepisów prawa, towary są identyfikowane na podstawie przepisów o statystyce publicznej. Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT.

Należy zaznaczyć, iż w myśl § 3 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 ze zm.) – dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42 poz. 264 ze zm.).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, tj. 0%, 3%, 7% lub zwolnienie od podatku.

Ponadto, stosownie do art. 146 ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 30 kwietnia 2008 r. stosowało się stawkę w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5, których przedmiotem były towary i usługi wymienione w załączniku nr 6 do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W poz. 2 tego załącznika, zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych do dnia 30 kwietnia 2008 r. stawką podatku od towarów i usług w wysokości 3%, wskazano mieszczące się w grupowaniu PKWiU 01.12 „warzywa, specjalne rośliny ogrodnicze; produkty szkółkarskie”.

Natomiast, w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444 ze zm.), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, których przedmiotem są towary wymienione w załączniku do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W poz. 2 załącznika do ww. ustawy, zawierającego „Wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku od towarów i usług w wysokości 3%”, wskazano grupowanie PKWiU 01.12 „warzywa, specjalne rośliny ogrodnicze; produkty szkółkarskie”.

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie sprzedaży sadzonek drzew i krzewów roślin ozdobnych, iglastych i liściastych. W ramach swojej działalności, Wnioskodawca prowadzi również sprzedaż choinek ciętych. Wnioskodawca nie posiada własnych upraw, plantacji ani szkółek. W związku z tym nabywa rośliny bezpośrednio od producentów albo dystrybutorów. Zainteresowany wskazał, iż dokonując odsprzedaży asortymentu roślinnego m. in. sadzonek, drzew i krzewów, roślin ozdobnych, iglastych i liściastych oraz choinek ciętych stosuje PKWiU 01.12.21-00 „rośliny żywe; cebulki, bulwy i korzenie; sadzonki i latorośle (pędy); grzybnie”.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że sprzedaż sadzonek drzew i krzewów roślin ozdobnych, liściastych i iglastych oraz drzewek choinkowych sklasyfikowanych do grupowania PKWiU 01.12.21-00 „rośliny żywe; cebulki, bulwy i korzenie; sadzonki i latorośle (pędy); grzybnie” – przy założeniu, że wskazana przez Wnioskodawcę klasyfikacja dla wykonywanych czynności jest prawidłowa – zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług w związku z poz. 2 załącznika do tej ustawy, w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. będzie podlegała opodatkowaniu obniżoną do 3% stawką podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaka jest właściwa stawka podatku, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Organ podatkowy nie jest organem uprawnionym do klasyfikowania danych usług lub towarów do odpowiednich symboli PKWiU. W świetle zasad metodycznych Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zaliczenie danego towaru lub usługi do odpowiedniego grupowania tej klasyfikacji należy do obowiązków zainteresowanego podmiotu (producenta, importera, usługodawcy). W przypadku trudności w ustaleniu przez podmiot właściwego grupowania według PKWiU w odniesieniu do sprzedawanych towarów i świadczonych usług jednostką uprawnioną do wydawania opinii klasyfikacyjnych jest Urząd Statystyczny. Opinie są wydawane na wniosek zainteresowanego podmiotu.

Należy zaznaczyć, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o klasyfikację wskazaną przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego i traci ona swą aktualność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisanego zdarzenia przyszłego.

Ponadto informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży sadzonek drzew i krzewów roślin ozdobnych, liściastych i iglastych, w tym drzewek choinkowych. Natomiast, kwestia dotycząca stanu faktycznego w podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT z tytułu sprzedaży sadzonek drzew i krzewów roślin ozdobnych, liściastych i iglastych, w tym drzewek choinkowych została rozstrzygnięta w odrębnej interpretacji z dnia 20 października 2008 r. nr ILPP1/443-858/10-4/AW.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.