INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23 lipca 2010 r. (data wpływu 28 lipca 2010 r.), uzupełnionym pismami z dnia 29 września (data wpływu 29 września 2010 r. i 4 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia pełnej kwoty podatku VAT z faktury zakupu samochodu osobowego oraz odliczania podatku VAT od zakupionego do tego pojazdu paliwa – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 lipca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia pełnej kwoty podatku VAT z faktury zakupu samochodu osobowego oraz odliczania podatku VAT od zakupionego do tego pojazdu paliwa. Wniosek został uzupełniony pismami z dnia 29 września 2010 r. (data wpływu 29 września 2010 r. i 4 października 2010 r.), o brakujące informację oraz doprecyzowanie pytania.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Przedmiotem działalności gospodarczej Karczma Spółka cywilna z siedzibą, której Zainteresowana jest wspólniczką jest świadczenie usług gastronomicznych. W celu poszerzenia działalności i urozmaicenia świadczonych usług Pani zakupiła poprzez firmę leasingową samochód osobowy, który ma służyć do przewozu osób biorących ślub i organizujących uroczystość weselną w lokalu Spółki. Samochód będzie wynajmowany klientom na podstawie umowy najmu na okres np. 1-2 dni lub więcej. Zainteresowana chce również wynajmować samochód innym klientom swojej firmy.

Wnioskodawczyni w pismach uzupełniających z dnia 29 września 2010 r. poinformowała, że: posiada wpis do ewidencji działalności gospodarczej obejmujący zakresem wynajem samochodów osobowych oraz zamierza świadczyć usługi związane z wynajmowaniem samochodu osobowego przez okres dłuższy niż 6 miesięcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym stanie faktycznym istnieje możliwość odliczenia pełnej kwoty podatku VAT z faktury zakupu samochodu osobowego oraz odliczania podatku VAT od zakupionego do tego pojazdu paliwa...

W piśmie z dnia 29 września 2010 r. Zainteresowana poinformowała, że doprecyzowując swoje zapytanie chce otrzymać informację o możliwości odliczenia pełnej kwoty podatku VAT z faktury wystawianej co miesiąc za ratę leasingową oraz faktury z opłatą inicjacyjną, jak również z faktur za paliwo.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 4 pkt 7b podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie samochodu osobowego w całości. W związku z tym można odliczyć również podatek VAT od zakupionego do takiego samochodu paliwa w przypadku, gdy przedmiotem działalności podatnika jest oddanie przedmiotu działalności (samochodu) w odpłatne używanie na podstawie umów: najmu, dzierżawy, leasingu (innych umów o podobnym charakterze) i przedmiot ten jest przeznaczony do tego celu przez okres minimum 6 miesięcy. Przepis ten umożliwia odliczenie 100% podatku naliczonego, jeżeli działalność polegająca na wynajmowaniu samochodu osobowego została wpisana do ewidencji działalności gospodarczej jako przedmiot działalności. W tym przypadku aby skorzystać z pełnego odliczenia VAT należy dopisać w ewidencji działalności wg PKD 71.10Z wynajem samochodów osobowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym m. in. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że leasing tzw. finansowy, dla celów ustawy o podatku od towarów i usług, został zrównany z dostawą towarów, natomiast leasing tzw. operacyjny należy traktować jako usługę.

W świetle art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jak stanowi art. 86 ust. 3 ustawy, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Na mocy art. 86 ust. 4 pkt 7 ustawy, ograniczenia zawartego w art. 86 ust. 3 nie stosuje się w przypadku, gdy przedmiotem działalności podatnika jest: odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub oddanie w odpłatne używanie samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Stosownie do treści art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, iż przedmiotem działalności Zainteresowanej jest świadczenie usług gastronomicznych. W celu poszerzenia działalności i urozmaicenia świadczonych usług Wnioskodawczyni zakupiła poprzez firmę leasingową samochód osobowy, który ma służyć do przewozu osób biorących ślub i organizujących uroczystość weselną w lokalu Spółki. Samochód będzie wynajmowany klientom na podstawie umowy najmu na okres np. 1-2 dni lub więcej. Wnioskodawczyni chce również wynajmować samochód innym klientom swojej firmy. Ponadto Pani poinformowała, że posiada wpis do ewidencji działalności gospodarczej obejmujący zakresem wynajem samochodów osobowych oraz zamierza świadczyć usługi związane z wynajmowaniem samochodu osobowego przez okres dłuższy niż 6 miesięcy.

Z treści art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy wynika, że warunkiem odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości przy nabyciu samochodu osobowego jest to, aby pojazd był przeznaczony wyłącznie do odpłatnego używania na podstawie umów wymienionych w tym przepisie, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy.

Jeśli zatem powyższy warunek zostanie spełniony, to w przedmiotowej sprawie nie będzie miał miejsca zakaz obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach dokumentujących zakup paliwa, o którym mowa w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy, gdyż nie dotyczy on zakupu paliwa wykorzystywanego do napędu m.in. pojazdów oddawanych w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu i używanych wyłącznie w tym celu przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy (art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b ustawy).

Reasumując, w oparciu o powołany stan prawny oraz przedstawiony opis zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż o ile faktycznie Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy będzie wykorzystywała przedmiotowy samochód osobowy wyłącznie w ten sposób, iż oddawać go będzie w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, wówczas w tym okresie, zgodnie z przepisem art. 86 ust. 4 pkt 7 lit. b w związku z art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy, będzie jej przysługiwało prawo, do odliczenia całości podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT dokumentujących zakup paliwa do ww. samochodu oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących raty leasingowe w pełnej wysokości oraz opłatę inicjacyjną przy założeniu, iż nabyte usługi leasingu operacyjnego służyć będą czynnościom opodatkowanym i nie zachodzi inne wyłączenie określone w art. 88 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.