INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 21 grudnia 2010r. (data wpływu 30 grudnia 2010r.), uzupełnione pismem z dnia 7 lutego 2011r. (data wpływu 16 lutego 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stawki podatku VAT przy oddaniu nieruchomości w użytkowanie wieczyste - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 grudnia 2010r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 16 lutego 2011r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie stawki podatku VAT przy oddaniu nieruchomości w użytkowanie wieczyste.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Urząd Miejski w D. jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług VAT rozliczającym Gminę D. w zakresie podatku VAT i składającym miesięczne deklaracje VAT-7.

Umową notarialną w dniu 1 lipca 2010r. Gmina D. oddała osobie prawnej w użytkowanie wieczyste grunt będący jej własnością. Czynność ta, jako że dokonana po wejściu Polski do Unii Europejskiej oraz w trakcie obowiązywania obecnej ustawy o VAT, stanowiła dostawę w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 6 tej ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT wg skali 22%. Zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami i kodeksem cywilnym, przez cały okres trwania tego prawa - tj. przez 99 lat, do 31 marca każdego roku, użytkownik wieczysty obowiązany jest uiszczać opłaty roczne. Oznacza to, że po 1 stycznia 2011r. ten obowiązek będzie nadal realizowany. W umowie notarialnej została ustalona wysokość tych opłat rocznych uwzględniająca podatek VAT w wysokości 22%. Ustawa o gospodarce nieruchomościami w art. 77 przewiduje możliwość zmiany wysokości opłat rocznych lecz jedyną okolicznością uzasadniającą ją jest zmiana wartości nieruchomości. Okolicznością taką nie jest i nie może być zmiana stawki podatku VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy do opłat rocznych uiszczanych po dniu 1 stycznia 2011r. z tytułu ustanowienia prawa użytkowania wieczystego gruntu Gminy D., dokonanego przed 1 stycznia 2011r., zastosowanie będzie mieć stawka 22% VAT na podstawie art. 41 ust. 14a ustawy o VAT...

Należy tu zauważyć, że opłatę roczną za 2011 rok użytkownik wieczysty musi wnieść do 31 marca 2011r., ale może jej dokonać już po dniu 1 stycznia, bowiem w tym dniu aktualizuje się obowiązek zapłaty tej opłaty.

Zdaniem Wnioskodawcy, oddanie gruntu Gminy w użytkowanie wieczyste stanowi dostawę towaru w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT. Jest to czynność jednorazowa, bowiem z chwilą wydania gruntu w użytkowanie wieczyste, czyli w dacie zawarcia umowy notarialnej, jest ono w całości wykonane. Gmina jako właściciel pozbawia się władztwa nad gruntem, godząc się tym samym na to, że nie będzie już mogła nim gospodarować, a używał go będzie jak właściciel użytkownik wieczysty. Zważywszy na taką specyfikę dostawy jaką jest oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste, do opłat rocznych uiszczanych w związku z ustanowieniem tego prawa, których terminy zapłaty z woli samego ustawodawcy zostały ustalone w ratach rocznych, zastosowanie ma stawka podatku VAT obowiązująca w dacie dokonania tej dostawy, w tym przypadku stawka 22% VAT.

Zatem skoro ustanowienie użytkowania wieczystego miało miejsce w roku 2010r. i objęte było 22%-wą stawką VAT, tym samym opłaty roczne z tytułu ustanowienia tego prawa pobierane przez Gminę po 1 stycznia 2011r. obciążone są, zdaniem wnoszącego pytanie, taką samą 22%-wą stawką VAT.

W tym bowiem przypadku, według wnoszącego pytanie, zastosowanie ma art. 41 ustęp 14a ustawy o VAT. Przepis ten jednoznacznie wskazuje, że w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania. Taki przypadek występuje właśnie w sytuacji oddania gruntu w użytkowanie wieczyste przed dniem 1 stycznia 2011r. i opłat rocznych z nim związanych. Jest to dostawa jednorazowa, skończona, dokonana w dacie zawarcia umowy notarialnej oddania gruntu w użytkowanie wieczyste, nie wykonywana na raty z racji swej specyfiki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ustawy. Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 6 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste.

Co do zasady, stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na podstawie obowiązującego od dnia 1 stycznia 2011r. art. 146a pkt 1 ustawy – z zastrzeżeniem art. 146f od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2013r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

W ramach dokonanej ustawą z dnia 26 listopada 2010r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 239 poz. 1578) nowelizacji obwiązującej obecnie ustawy o VAT, skutkującej m.in. okresowym podwyższeniem obowiązujących stawek VAT, przewidziano przepisy przejściowe regulujące w sposób jednoznaczny zasady stosowania podwyższonych okresowo stawek VAT w zależności od rodzaju czynności podlegających opodatkowaniu oraz terminu ich wykonania. Stosowne uregulowania zawarte zostały w znowelizowanym art. 41 ww. ustawy o VAT poprzez dodanie nowych ust. 14a-14h.

Stosownie do treści art. 41 ust. 14a ustawy w przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem, która została wykonana przed dniem zmiany stawki podatku, dla której obowiązek podatkowy powstaje w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu, czynność ta podlega opodatkowaniu według stawek podatku obowiązujących dla tej czynności w momencie jej wykonania.

Należy zatem rozstrzygnąć w pierwszej kolejności, czy w tej sprawie doszło do wykonania czynności i w jakiej dacie.

Prawo wieczystego użytkowania jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały zasadniczo w przepisach ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) oraz w ustawie o gospodarce nieruchomościami.

Z zawartych tam regulacji wynika, iż użytkowanie wieczyste stanowi wprawdzie prawo do rzeczy cudzej, ale daje użytkownikowi wieczystemu uprawnienia do dysponowania rzeczą w sposób zbliżony do właściciela. W świetle art. 233 Kodeksu cywilnego użytkownik wieczysty (osoba fizyczna lub prawna) może, w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego oraz przez umowę o oddanie gruntu Skarbu Państwa lub gruntu jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w użytkowanie wieczyste korzystać z gruntu z wyłączeniem innych osób. W tych samych granicach użytkownik wieczysty może swoim prawem rozporządzać. W myśl natomiast art. 238 Kodeksu cywilnego wieczysty użytkownik uiszcza przez czas trwania swego prawa opłatę roczną.

Stosownie do art. 71 ust. 1-4 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami (t. j. Dz. U. z 2004r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste pobiera się pierwszą opłatę i opłaty roczne. Pierwsza opłata za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w drodze przetargu podlega zapłacie jednorazowo, nie później niż do dnia zawarcia umowy o oddanie tej nieruchomości w użytkowanie wieczyste. Pierwszą opłatę za oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste w drodze bezprzetargowej można rozłożyć na oprocentowane raty. W sprawach tych stosuje się odpowiednio przepis art. 70 ust. 2-4. Opłaty roczne wnosi się przez cały okres użytkowania wieczystego, w terminie do dnia 31 marca każdego roku, z góry za dany rok. Opłaty rocznej nie pobiera się za rok, w którym zostało ustanowione prawo użytkowania wieczystego. Właściwy organ, na wniosek użytkownika wieczystego złożony nie później niż 14 dni przed upływem terminu płatności, może ustalić inny termin zapłaty, nieprzekraczający danego roku kalendarzowego.

Z powyższych przepisów wywnioskować należy, iż w przypadku użytkowania wieczystego właścicielem gruntu przez cały okres użytkowania pozostaje co prawda Skarb Państwa lub jednostka samorządu terytorialnego. Jednakże użytkownik wieczysty w tym czasie posiada we władaniu rzecz cudzą. Jego prawo w stosunku do tego gruntu pozwala na dysponowanie rzeczą w sposób zbliżony do właściciela. Wykonanie więc tego świadczenia w całości następuje z chwilą ustanowienia prawa użytkowania wieczystego.

W związku z powyższym w ustawie o podatku od towarów i usług oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste potraktowano jak dostawę towarów.

W przepisie art. 7 ust. 1 pkt 6 cyt. ustawy jako dostawa towaru wymieniono właśnie oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste. Wykonanie dostawy nastąpi z chwilą wydania użytkownikowi wieczystemu, który od tej chwili dysponuje gruntem jak właściciel. W momencie oddania gruntu w użytkowanie wieczyste spełniona zatem zostaje przesłanka dostawy towaru określona w art. 7 ust. 1 ustawy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca zawarł umowę na oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste w dniu 1 lipca 2010r. W umowie notarialnej została ustalona wysokość tych opłat rocznych uwzględniająca podatek VAT w wysokości 22%. Czynność ta stanowi dostawę w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 6 tej ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT wg stawki 22%.

Zatem, należne opłaty roczne dotyczące prawa użytkowania wieczystego gruntu ustanowionego do dnia 31 grudnia 2010r. winny być na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z ust. 14a ustawy, opodatkowane stawką 22%.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Nadmienia się, iż zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016), skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.