INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 16.12.2010 r. (data wpływu 10.01.2011 r.) nie uzupełniony na wezwanie Nr IPPB4/415-25/11-2/LS z dnia 31.03.2011 r. (data nadania 01.04.2011 r., data doręczenia 06.04.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10.01.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Z uwagi na braki formalne, pismem Nr IPPB4/415-25/11-2/LS z dnia 31.03.2011 r. (data nadania 01.04.2011 r., data doręczenia 06.04.2011 r.) tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku poprzez sprecyzowanie pytania Nr 3, przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do pytań nr 2 i 3 oraz wyjaśnienie w zakresie jakich przepisów ma być udzielona interpretacja, czy tylko w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy tylko w zakresie ustawy Ordynacja podatkowa, czy w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Ordynacji podatkowej.

Pouczono, że w przypadku braku odpowiedzi na wezwanie w przedmiocie uzupełnienia braków formalnych i nie uiszczenia opłaty w wyznaczonym terminie wniosek zostanie rozpatrzony w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do pytania Nr 1, natomiast w pozostałym zakresie stosownie do przepisu art. 14g § 1 i § 3 w związku z art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej, wniosek zostanie pozostawiony bez rozpatrzenia.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 06.04.2011 r., a zatem wyznaczony termin upłynął z dniem 13.04.2011 r. Do dnia wydania niniejszej interpretacji nie uzupełniono braków o sugestie wskazane w wezwaniu. Wobec powyższego przedmiotem rozpatrzenia wniosku jest odpowiedź w zakresie dotyczącym możliwości skorzystania z odliczenia odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego w dniu 11.12.2006 r. na budowę własnego domu jednorodzinnego (t.j. pytanie Nr 1).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 24.08.1989 Spółdzielnia Mieszkaniowa zaciągnęła kredyt na wybudowanie mieszkań spółdzielczych typu lokatorskiego w bloku czteropiętrowym w R. Dnia 30.04.1991 r. blok oddano do użytku. Od tego też roku jako członek spółdzielni Wnioskodawczyni uzyskała spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. Z dniem 30.06.1996 roku Wnioskodawczyni została zobligowana do spłaty kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię. Spłata kredytu następuje według Ustawy z 30.11.1995 r. ( Dz. U. 5/96 z późn. zm.) Są to wydatki przeniesione na spłatę kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową przed dniem 31 maja 1992 r. na budownictwo mieszkaniowe.

Od 01.01.2000 r. do 31.12.2004 r. Wnioskodawczyni wpłaciła z tego tytułu kwotę 9.471,56 zł. Powyższą kwotę odliczyła w zeznaniach rocznych w ramach dużej ulgi budowlanej. Urząd dokonał Wnioskodawczyni z tego tytułu zwrotu podatku w wysokości 1.799,55 zł. łącznie za 4 lata. W roku 2005 Wnioskodawczyni uzyskała pozwolenie na budowę domu jednorodzinnego. W dniu 11.12.2006 zaciągnęła na ten cel kredyt hipoteczny w wysokości 130.000 zł na 240 rat. Inwestycje Wnioskodawczyni ukończyła 31.03.2008 r. – budynek został odebrany i oddany do użytku. W zeznaniach za rok 2008 i 2009 Wnioskodawczyni odliczyła spłacone odsetki od kredytu hipotecznego.

Za rok 2008 spłaciła kwotę 14.384,19 zł.

Za rok 2009 spłaciła kwotę 7.087,95 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy kredyt zaciągnięty przez Spółdzielnię Mieszkaniową a spłacony przez lokatorów odbiera Wnioskodawczyni możliwość odliczenia odsetek od kredytu hipotecznego zaciągniętego w dniu 11.12.2006 r. na budowę własnego domu jednorodzinnego...
2. Czy w takim przypadku, jeżeli odliczenia dokonane w latach 2000 – 2004 wykluczą odliczenie odsetek od zaciągniętego przez Wnioskodawczynię kredytu na budowę domu jednorodzinnego w dniu 11.12.2006 r. to będzie mogła złożyć korekty skoro termin do ich złożenia już upłynął...
3. Jeżeli upłynął termin do złożenia korekt, to czy nie powinien upłynąć czas do stwierdzenia korzystania przez podatnika z odliczenia wydatków art. 26b ust. 2 pkt 7...
   
   

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 1 w zakresie możliwości skorzystania z odliczeń w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Natomiast w zakresie pytań Nr 2 i 3, wniosek zostanie pozostawiony bez rozpatrzenia.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Wnioskodawczyni uważa, że art. 26b daje jej możliwość odliczania wydatków na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego przez nią po raz pierwszy 11.12.2006 r. na budowę domu jednorodzinnego. Do roku 2004 Wnioskodawczyni ponosiła wydatki na spłatę kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię Mieszkaniową. Kredytobiorcą była Spółdzielnia.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zasady dokonywania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, póz. 176 ze zm.) - obowiązujące - w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588). Przepis ten stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01 stycznia 2007r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 01 stycznia 2007r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027r.

Należy jednak zauważyć, że sam fakt uzyskania kredytu na cele mieszkaniowe nie przesądza jeszcze o możliwości skorzystania z tzw. „ulgi odsetkowej”. Omawiane odliczenie stosuje się wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie wszystkie warunki wymienione w art. 26b ust. 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006r.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002–2006, od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
   
   

Stosownie do postanowień art. 26b ust. 2 pkt 7 ww. ustawy, prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie spłaconych w roku podatkowym odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego przysługuje pod warunkiem, że ani podatnik, ani jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku, wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
5. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
6. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   

Powyższa lista pokrywa się dokładnie z katalogiem wydatków objętych tzw. „dużą ulgą budowlaną”.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym w 1997r. (wyjąwszy wydatki na remont i modernizację mieszkania lub domu), podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik:

1. poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:
   1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
   2. budowę budynku mieszkalnego,
   3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczonego przez spółdzielnię na wkład budowlany,
   4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
   5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
   6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
   7. remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej, utworzonej na podstawie odrębnych przepisów,
2. systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku według zasad określonych w odrębnych przepisach.
   
   

Jednocześnie zaznaczyć należy, iż uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich warunków określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W świetle powyższego, możliwości korzystania z tzw. ulgi odsetkowej zostały pozbawione osoby, które dokonywały odliczeń na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 lit. a-f i pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1992-1996 oraz art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2001, lub kontynuowały przedmiotowe odliczenia na zasadzie praw nabytych, ustanowionych przez ustawodawcę.

Jednocześnie podkreślenia wymaga, iż w latach 1995-1999 odliczeń wydatków poniesionych na spłatę zadłużenia z tytułu zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, o których mowa w przepisach dotyczących wykupu odsetek od tych kredytów ze środków budżetu państwa, podatnicy nie dokonywali na podstawie ww. przepisów ustawy, lecz w ramach odrębnej ulgi podatkowej, tj. najpierw na podstawie art. 6 ustawy z dnia 2 grudnia 1994 r. o zmianie niektórych ustaw regulujących zasady opodatkowania oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 1995 r. Nr 5, poz. 25), a następnie na podstawie art. 3 ustawy z dnia 21 listopada 1996 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 137, poz. 638).

Dopiero, począwszy od 2000 r., w związku z wygaśnięciem wyżej przytoczonych regulacji oraz mając na uwadze uchwałę siedmiu sędziów Sądu Najwyższego z dnia 16 listopada 1995 r. (sygn. akt III AZP 34/95), uznano, że omawiane wydatki podatnicy mogą odliczać od podatku na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy, jako wydatki na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.

Zatem, tylko w przypadku, gdy z tytułu spłaty zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe do dnia 31 maja 1992 r. kredytów na budownictwo mieszkaniowe, podatnik lub jego małżonek, korzystali z odliczeń od podatku na podstawie art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2001, lub na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509), nie przysługuje im prawo pomniejszenia dochodu do opodatkowania o odsetki, o których mowa w art. 26b ust. 1 ustawy.

Mając powyższe na uwadze, należy zauważyć, iż o ile odliczenie spłaty kredytów zaciągniętych przez spółdzielnie mieszkaniowe dokonywane było przez podatnika lub jego małżonka w ramach odrębnej ulgi podatkowej (nie pomniejszającej limitu dużej ulgi budowlanej), podatnikowi przysługuje prawo do odliczeń na zasadach określonych w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni spłacała zadłużenie za otrzymane w 1991 r. mieszkanie lokatorskie z tytułu zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową do dnia 31 maja 1992 r. kredytu na budownictwo mieszkaniowe. Wnioskodawczyni z dniem 30.06.1996 r. została zobligowana do spłaty kredytu zaciągniętego przez Spółdzielnię, natomiast od 01.01.2000 r. do 31.12.2004 r. wpłaciła z tego tytułu kwotę 9.471,56. Powyższą kwotę odliczyła w zeznaniu rocznym w ramach tzw. „dużej ulgi budowlanej”.

Możliwość skorzystania z ulgi podatkowej to przywilej, z którego podatnik chcąc skorzystać musi spełnić ściśle określone przez ustawodawcę warunki. Niedopełnienie natomiast któregokolwiek z tych warunków skutkuje utratą prawa do ulgi.

W przedmiotowej sprawie warunkiem wykluczającym możliwość skorzystania z ulgi odsetkowej jest wcześniejsze skorzystanie z odliczeń w ramach dużej ulgi budowlanej. Przepis art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy wyraźnie mówi, że aby skorzystać z ulgi odsetkowej ani podatnik, ani jego małżonek nie korzystają ani nigdy nie korzystali z odliczeń z tytułu dużej ulgi budowlanej. W przedmiotowej sprawie zaś poza wszelkim sporem jest, że z odliczeń takich korzystała Wnioskodawczyni.

O nieskorzystaniu z dużej ulgi budowlanej można byłoby mówić jedynie wówczas, gdyby Wnioskodawczyni dokonała korekty zeznania podatkowego za lata 2000-2004, w których to korzystała z odliczeń. Jednakże w rozpatrywanych przypadku nie jest już możliwe złożenie przez Wnioskodawczynię korekty zeznań za lata 2000-2004, tj. lata podatkowe, w których skorzystała z odliczenia w ramach dużej ulgi budowlanej i dokonanie zwrotu ulgi, z uwagi na upływ terminu przedawnienia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za lata 2000-2004.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz uregulowania prawne w tym zakresie stwierdzić należy, iż Wnioskodawczyni nie może skorzystać z tzw. „ulgi odsetkowej” z tytułu zaciągnięcia kredytu na budowę domu jednorodzinnego, bowiem w przeszłości korzystała z odliczeń, w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.