INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 25 stycznia 2011r. (data wpływu 21 lutego 2011r.) uzupełnionym pismem z dnia 26 kwietnia 2011r. (data wpływu 29.04.2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla świadczonych usług produkcji programów telewizyjnych z przekazaniem praw autorskich - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 lutego 2011r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla świadczonych usług. Przedmiotowy wniosek zawierał braki w przedstawionym stanie faktycznym. W związku z czym tut. Organ podatkowy pismem z dnia 14.04.2011r. znak IPPP2/443-221/11-2/MM wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku o powyższe braki.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny (z uwzględnieniem uzupełnienia z dnia 26.04.2011r.):

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której rodzajem przeważającej działalności jest:

1. Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych (wg PKD z 2007 – PKWiU 59.11.Z).
2. Produkcja filmów i nagrań wideo (wg PKD z 2004 – PKWiU 92.11.Z).
   
   

Głównym zleceniodawcą Wnioskodawcy jest T., dla której świadczy głównie następujące usługi: produkcja programów telewizyjnych (z przekazaniem praw autorskich), montaż telewizyjny i postprodukcyjny, realizacja zdjęć do programów, oprawa do programu.

Wnioskodawca świadczy usługi o następujących symbolach PKWiU:

59.11.11 Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych;

59.11.12 Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmowców i nagrań wideo;

59.11.13 Usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych i nagrań wideo;

59.12.1 Usługi postprodukcyjne związane z filmami nagraniami wideo i programami telewizyjnymi;

59.12.16 Usługi związane z wykonywaniem napisów czołowych i końcowych, tytułów;

59.12.17 Usługi związane z tworzeniem i montażem dźwięku;

59.12.19 Pozostałe usługi postprodukcyjne związane z filmami nagraniami wideo i programami telewizyjnymi.

W związku ze zmianami stawek VAT na podstawie zmienionej ustawy o VAT prawdopodobnie Wnioskodawca powinien zastosować 8% stawkę VAT.

To samo twierdzi również T., uważając, że jako jej podwykonawca w zakresie umownego wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich, jeżeli tą czynność strony uważają za nierozłączną część usługi złożonej, to winna ona być opodatkowana według stawki usługi wiodącej, a więc w przypadku przeniesienia praw autorskich do wyprodukowanych na zlecenie T. programów telewizyjnych od stycznia 2011 powinna być opodatkowana stawką VAT 8% (dotyczy to usług związanych z produkcją programów telewizyjnych – PKWiU 59.11.11 i 59.11.13).

Dodatkowo Wnioskodawca dowiedział się, iż o konkurencyjności podwykonawców T., świadczyć będą zastosowane stawki VAT. W związku z tym praktycznie wymuszono na Zainteresowanym stawkę 8% VAT na produkcję programów telewizyjnych. Tak samo zaproponowano tą samą 8% stawkę na usługi związane z pozostałą produkcją telewizyjną czyli: montaż telewizyjny i postprodukcyjny, realizację zdjęć kamerowych, oprawy do programu i itp…(usługi te zawierają się w PKWiU 59.12.1, 59.12.16, 59.12.17, 59.12.19).

Wnioskodawca nie zgadza się z tym stanowiskiem, ponieważ za podnajem studia, materiały eksploatacyjne, usługi typu montaż, transport, energię, oraz usługi innych firm będących podwykonawcami Wnioskodawcy np.: świadczącymi usługi w zakresie operowania kamerą realizacji zdjęć, montażu, czy przygotowania oprawy do programu itd., wystawiają Wnioskodawcy faktury ze stawką 23% VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane pismem z dnia 26.04.2011r.):

Czy interpretacja Wnioskodawcy jest prawidłowa, że do części świadczonych przez niego usług, czyli produkcji telewizyjnych z przekazaniem praw autorskich (PKWiU 59.11.11 i 59.11.13) będzie stosował stawkę 8% VAT...

Stanowisko Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowane pismem z dnia 26.04.2011r.):

Wnioskodawca jest zdania, iż w powyżej wymienionych usługach, w zależności od tego czy efektem jest dzieło w postaci programu telewizyjnego czy efektem jest realizacja usług związana z produkcją telewizyjną Zainteresowany powinien zastosować dwie stawki VAT.

1. Jeśli:
   • umowa współpracy, na podstawie której T. zleci mojej firmie stworzenie (wyprodukowanie) całego programu telewizyjnego z przekazaniem praw autorskich - stawka 8% VAT.
2. Jeśli:
   • umowa współpracy, na podstawie której T. zleci firmie Wnioskodawcy stworzenie (wyprodukowanie) reklamy lub filmu reklamowego czy promocyjnego z przekazaniem praw autorskich (PKWiU 59.11.12) – stawka 23%
   
   

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
   
   

Należy również zauważyć, że treść art. 5a ustawy o VAT stanowi, iż towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych oraz produkcja filmów i nagrań wideo. Głównym zleceniodawcą Wnioskodawcy jest T., dla której świadczy głównie następujące usługi: produkcja programów telewizyjnych (z przekazaniem praw autorskich), montaż telewizyjny i postprodukcyjny, realizacja zdjęć do programów, oprawa do programu itp. W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, do których przyporządkowuje świadczone przez siebie usługi: są to usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych (PKWiU 59.11.11), usługi związane z produkcją pozostałych programów telewizyjnych i nagrań wideo (PKWiU 59.11.13), a także usługi związane z pozostałą produkcją telewizyjną czyli: montaż telewizyjny i postprodukcyjny, realizację zdjęć kamerowych, oprawy do programu itp…(usługi te zawierają się w PKWiU 59.12.1, 59.12.16, 59.12.17, 59.12.19).

Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do zastosowania właściwej stawki podatku VAT w zakresie świadczenia usług polegających na produkcji programów telewizyjnych z przekazaniem praw autorskich (sklasyfikowanych w PKWiU 59.11.11 i 59.11.13).

W ocenie Zainteresowanego usługę produkcji programu telewizyjnego wraz z przeniesieniem praw autorskich należy opodatkować stawką w wysokości 8%.

W kwestii wysokości opodatkowania usług polegających na produkcji telewizyjnych z przekazaniem praw autorskich należy wskazać, że na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Należy zaznaczyć, że zarówno w przepisach ustawy, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku w stosunku do niektórych czynności.

Stosownie do przepisu art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1.

W tym miejscu należy zauważyć, iż z dniem 1 stycznia 2011 r. zmianie uległy stawki podatku od towarów i usług. Stosownie do art. 146a pkt 1 i 2 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%;
2. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
   
   

W załączniku nr 3 do ustawy o VAT, stanowiącym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 164 wymieniono usługi związane z filmami, nagraniami wideo i programami telewizyjnymi – wyłącznie w zakresie programów telewizyjnych z zastrzeżeniem, że pozycja ta nie dotyczy usług reklamowych i promocyjnych.

W konsekwencji możliwość zastosowania wspomnianej wyżej preferencyjnej stawki VAT zależy zasadniczo od tego, czy usługi produkcyjne świadczone przez Wnioskodawcę mogą zostać zaklasyfikowane jako produkcja programów telewizyjnych w rozumieniu ustawy.

Tut. Organ pragnie zauważyć, iż ani ustawa ani rozporządzenia do niej wydane nie definiują pojęcia produkcji programów telewizyjnych.

W związku z tym, iż ani w ustawie, ani w PKWiU nie ma legalnej definicji programu telewizyjnego, należy dokonać jej wykładni w oparciu o przepisy z innych dziedzin.

W myśl art. 4 pkt 4 ustawy z dnia 29 grudnia 1992 r. o radiofonii i telewizji (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 43, poz. 226) programem (telewizyjnym lub radiowym) jest uporządkowany zestaw audycji radiowych lub telewizyjnych, reklam i innych przekazów, regularnie rozpowszechniony, pochodzący od jednego nadawcy. Natomiast pod pojęciem audycji (telewizyjnej lub radiowej) rozumie się część programu radiowego lub telewizyjnego, stanowiąca odrębną całość ze względu na treść, formę, przeznaczenie lub autorstwo (art. 4 pkt 5).

Biorąc pod uwagę powyższe definicje, programem telewizyjnym, będzie jedynie uporządkowany zestaw audycji telewizyjnych, reklam i innych przekazów wyprodukowanych przez sprzedawcę, którego produkcja będzie korzystała z preferencyjnej stawki (8%), na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 ustawy o VAT.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca występuje w roli świadczącego usługę polegającą na produkcji programów telewizyjnych, których nabywcą jest T. Zatem Wnioskodawca jest jedynie zleceniobiorcą usług produkcji programów telewizyjnych – nie świadczy usług związanych z nadawaniem tych programów telewizyjnych.

Biorąc pod uwagę opisaną we wniosku treść stanu faktycznego oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego tut. Organ podatkowy stwierdza, iż usługa polegająca na wyprodukowaniu przez Wnioskodawcę całego programu telewizyjnego z przekazaniem praw autorskich, pomimo, iż mieści się w grupowaniu PKWiU 59.11.11 i 59.11.13 nie korzysta z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 8%, bowiem efektem prac Wnioskodawcy nie jest program telewizyjny w rozumieniu ustawy o radiofonii i telewizji – Zainteresowany nie występuje w roli nadawcy tych programów telewizyjnych. W konsekwencji właściwą stawką podatku VAT dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług związanych z produkcją programów telewizyjnych wraz z przekazaniem praw autorskich jest podstawowa stawka podatku VAT w wysokości 23%.

Ponadto tut. Organ pragnie podkreślić, iż zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów lub usług.

W przypadku zmiany jakiegokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, w szczególności zaklasyfikowania danych usług do właściwego grupowania PKWiU przedmiotowa interpretacja traci swoją aktualność.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w przedmiotowej sprawie należy uznać za nieprawidłowe.

Ponadto tut. Organ podatkowy informuje, iż w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla świadczonych usług produkcji programów telewizyjnych z przekazaniem praw autorskich. Rozstrzygnięcie dotyczące zastosowania właściwej stawki podatku VAT dla świadczonych usług związanych z produkcją programów telewizyjnych zostało ujęte w odrębnej interpretacji.

Końcowo tut. Organ podatkowy nadmienia, iż przedmiotem merytorycznej analizy w mniejszej interpretacji nie była kwestia świadczenia usług związanych z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań wideo, bowiem Wnioskodawca nie zadał w tym zakresie pytania (poz. 55 części F wniosku ORD-IN), które by korelowało z przedstawionym we wniosku stanowiskiem Wnioskodawcy (poz. 56 części G wniosku ORD-IN).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.