Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPTPB1/415-63/11-2/DS
Data
2011.09.22
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania --> Nieograniczony obowiązek podatkowy
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Katalog źrodeł przychodów
Słowa kluczowe
Belgia
spółka z udziałem zagranicznym
udział
umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania
zeznanie podatkowe
źródła przychodu
Istota interpretacji
1. Czy firma Wnioskodawczyni, dokonując wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do spółki joint venture której jest stroną, może stosować stawkę „0” w podatku od towarów i usług?2. Czy o fakcie przystąpienia do spółki joint venture zarejestrowanej w Belgii Wnioskodawczyni powinna powiadomić urząd skarbowy lub inne instytucje administracji państwowej w Polsce?3. Czy pomimo nieosiągania zysku z tytułu udziału w spółce joint venture, Wnioskodawczyni powinna składać zeznanie podatkowe z tytułu tej działalności, a jeśli tak, to w jakim terminie i na jakim druku?
Wniosek ORD-IN
235 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2011 r. (data wpływu 24 czerwca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie powiadomienia urzędu skarbowego o przystąpieniu do spółki joint venture zarejestrowanej w Belgii oraz składania zeznania podatkowego z tytułu udziału w spółce joint venture zarejestrowanej w Belgii – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 24 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej: - podatku od towarów i usług,
- podatku dochodowego od osób fizycznych.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenia przyszłe.
Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Jest również płatnikiem podatku od towarów i usług. W najbliższym czasie zamierza założyć spółkę joint venture z kapitałem zagranicznym. Stronami spółki będą dwie firmy belgijskie oraz firma Wnioskodawczyni. Koszty związane z założeniem oraz funkcjonowaniem spółki będą pokrywać tylko i wyłącznie firmy belgijskie. Spółka będzie zarejestrowana w Belgii, a co za tym idzie, wszelkie rozliczenia finansowo-księgowe prowadzone będą zgodnie z prawem belgijskim. Według projektu umowy, firma Wnioskodawczyni będzie sprzedawała towary do spółki joint venture. Ewentualne zyski z odsprzedaży towarów zakupionych w firmie Wnioskodawczyni będą czerpały tylko firmy belgijskie. Zyskiem dla firmy Wnioskodawczyni będzie możliwość sprzedaży wyrobów na rynek zagraniczny z zawartym zyskiem w cenie sprzedaży.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
- Czy firma Wnioskodawczyni, dokonując wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do spółki joint venture, której jest stroną, może stosować stawkę „0” w podatku od towarów i usług...
- Czy o fakcie przystąpienia do spółki joint venture zarejestrowanej w Belgii Wnioskodawczyni powinna powiadomić urząd skarbowy lub inne instytucje administracji państwowej w Polsce...
- Czy pomimo nieosiągania zysku z tytułu udziału w spółce joint venture, Wnioskodawczyni powinna składać zeznanie podatkowe z tytułu tej działalności, a jeśli tak, to w jakim terminie i na jakim druku...
Tut. Organ informuje, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 (w zakresie powiadomienia urzędu skarbowego o przystąpieniu do spółki joint venture zarejestrowanej w Belgii) i pytanie nr 3. Natomiast wniosek odnośnie kwestii powiadomienia o przystąpieniu do spółki joint venture w Belgii, innych instytucji administracji państwowej w Polsce (część pytania nr 2), został rozpatrzony odrębnym postanowieniem. Tut. Organ informuje ponadto, że w kwestii dotyczącej pytania nr 1 w zakresie podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie. Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma obowiązku powiadamiania urzędu skarbowego o fakcie przystąpienia do spółki joint venture zarejestrowanej poza granicami kraju. Natomiast z uwagi na brak jakichkolwiek dochodów wynikających z udziału w spółce joint venture, nie ma obowiązku składania zeznania podatkowego w kraju, a także w Belgii, czyli w miejscu rejestracji spółki.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 3 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Natomiast zgodnie z art. 4a cyt. ustawy, przepisy art. 3 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
W myśl art. 23 konwencji podpisanej w dniu 20 sierpnia 2001 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Belgii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania oraz zapobiegania oszustwom podatkowym i uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 2004 r. Nr 211, poz. 2139), w przypadku Polski, podwójnego opodatkowania unika się w następujący sposób: - jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga przychody lub posiada majątek, które stosownie do postanowień niniejszej Umowy podlegają opodatkowaniu w Belgii, wówczas Polska, z zastrzeżeniem postanowień punktu 2, wyłączy te przychody albo ten majątek spod opodatkowania; może jednak przy ustalaniu podatku od pozostałego dochodu albo pozostałego majątku tej osoby zastosować stawkę podatkową, która zostałaby zastosowana, gdyby te przychody albo ten majątek nie zostały wyłączone spod opodatkowania,
- jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga przychody, które zgodnie z postanowieniami artykułów 10 (dywidendy), 11 (odsetki), 12 (należności licencyjne) podlegają opodatkowaniu w Belgii, wówczas Polska zaliczy na poczet podatku należnego od dochodu tej osoby kwotę, która odpowiada podatkowi zapłaconemu w Belgii. Podlegająca zaliczeniu kwota nie może jednak przekraczać części podatku obliczonego przed zaliczeniem, która przypada na przychody osiągane w Belgii.
W myśl art. 9 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 10 ww. ustawy, do źródeł przychodów należy: - stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;
- działalność wykonywana osobiście;
- pozarolnicza działalność gospodarcza;
- działy specjalne produkcji rolnej;
- najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;
- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;
- odpłatne zbycie
- nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
- spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
- prawa wieczystego użytkowania gruntów,
- innych rzeczy
-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany; - inne źródła.
Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.
Stosownie zaś do brzmienia art. 45 ust. 1a cyt. ustawy, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z: - kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b;
- pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c;
- odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni zamierza założyć spółkę z udziałem zagranicznym (joint venture), w której stronami będą dwie firmy belgijskie oraz firma Wnioskodawczyni (osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą). Spółka będzie zarejestrowana w Belgii, gdzie będzie podlegać opodatkowaniu. Z tytułu udziału w Spółce, zyskiem dla Wnioskodawczyni będzie możliwość sprzedaży swoich wyrobów na rynek zagraniczny z zawartym zyskiem w cenie sprzedaży. Reasumując, Wnioskodawczyni będąc osobą fizyczną, mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). W związku z tym, po zakończeniu roku podatkowego, zgodnie z art. 45 ust. 1 i 1a ww. ustawy Wnioskodawczyni będzie zobowiązana składać do urzędu skarbowego zeznanie o wysokości dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. W przypadku uzyskiwania dochodów z tytułu działalności wykonywanej za granicą lub ze źródeł przychodów położonych za granicą, Wnioskodawczyni winna wykazać je w zeznaniu rocznym, dołączając do zeznania załącznik na druku PIT/ZG – Informacja o wysokości dochodów i zapłaconym podatku w roku podatkowym. Tak więc polski rezydent osiągając jakiekolwiek dochody, obowiązany jest do złożenia stosownego zeznania podatkowego. Dodatkowo należy wskazać, że na Wnioskodawczyni nie ciąży obowiązek informowania urzędu skarbowego o fakcie wstąpienia do spółki joint venture z udziałem zagranicznym zarejestrowanej w Belgii.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
|