INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2011r. (data wpływu 15 lipca 2011r.), uzupełnionym pismami z dnia 10 października 2011r. (data wpływu 11 października 2011r.) oraz z dnia 13 października 2011r. (data wpływu 13 października 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od samochodu ciężarowego oraz skrzyni zabudowy – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 lipca 2011r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismami z dnia 10 października 2011r. (data wpływu 11 października 2011r.) oraz z dnia 13 października 2011r. (data wpływu 13 października 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od samochodu ciężarowego oraz skrzyni zabudowy.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący zaistniały stan faktyczny:

Wnioskodawca od listopada 2009r. prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych. Przedmiotem dotychczasowej działalności było prowadzenie kursów nauki jazdy. Szkolenie prowadzone było samochodem osobowym ... (ewidencja środków trwałych poz. 1). W miesiącu maju br. Wnioskodawca rozszerzył wpis do ewidencji działalności o usługi transportowe i zgłosił się dobrowolnie jako płatnik podatku od towarów i usług od dnia 01-06-2011r. W związku z powyższym dnia 11.05.2011r. Wnioskodawca kupił samochód ciężarowy ... oraz skrzynię-zabudowę ciężarówki (część peryferyjną podnoszącą cenę nabycia), a następnie ze stacji kontroli pojazdów otrzymał zaświadczenie o dodatkowym badaniu technicznym oraz wpis do dowodu rejestracyjnego o spełnieniu wymagań art. 3 ust. 2 pkt 4. Do końca m-ca maja 2011r. samochód nie był wykorzystywany. W dniu 01.06.2011r. został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i od tego dnia wyłącznie służy działalności opodatkowanej tj. wykorzystywany jest do transportu towarów. Nauka jazdy nadal prowadzona jest samochodem osobowym.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca stwierdził, iż:

1. Dopuszczalna masa całkowita samochodu ciężarowego ….. (o którym mowa we wniosku) wraz ze skrzynią zabudowy wynosi 3,5 t (tzn. że nie przekracza 3,5 t).
2. Zaświadczenie o badaniu technicznym zostało wydane łącznie do samochodu ciężarowego wraz ze skrzynią zabudowy (skrzynia zabudowy – to nadwozie przeznaczone do przewozu ładunku jako konstrukcyjnie oddzielny element pojazdu).
   
   

Ponadto w piśmie z dnia 13 października 2011r. Wnioskodawca wyjaśnił, iż faktura za zakup samochodu ciężarowego … oraz faktura za zakup skrzyni- zabudowy do tego samochodu zostały wystawione i otrzymane dnia 11 maja 2011r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od zakupu 11.05.2011r. samochodu ciężarowego oraz skrzyni -zabudowy...

Zdaniem Wnioskodawcy, kurs nauki jazdy prowadzony jest i był tylko i wyłącznie samochodem osobowym. Zakup samochodu ciężarowego spowodowany był otrzymaniem oferty współpracy dotyczącej przewozu towarów samochodem ciężarowym. Wobec powyższego brak związku zakupu samochodu ……. ze sprzedażą zwolnioną. Zgodnie z art. 86 ust 10 pkt 11 ustawy o VAT Wnioskodawca ma prawo do obniżenia podatku należnego w miesiącu czerwcu lub lipcu 2011r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do treści art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl powyższego przepisu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1. z tytułu nabycia towarów i usług,
2. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3. od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem komisu

-z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy o VAT).

W okresie od dnia 1 stycznia 2011r. do dnia 31 grudnia 2012r. kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z użytkowaniem samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, zostały uregulowane w przepisach ustawy z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 ze zm.), zwanej dalej ustawą nowelizującą.

W myśl postanowień art. 3 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Jednocześnie, stosownie do zapisów ust. 2 ww. art. 3 ustawy o VAT, przepis art. 3 ust. 1 nie dotyczy:

1. pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2. pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3. pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4. pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5. pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku do niniejszej ustawy;
6. pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
7. przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
1. odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
2. oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w art. 3 ust. 2 pkt 1-4 wyżej cyt. ustawy, stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań (art. 3 ust. 3 ustawy nowelizującej).

Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca w maju br. rozszerzył działalność gospodarczą o usługi transportowe i od 1 czerwca 2011r. zgłosił się jako płatnik podatku od towarów i usług. W dniu 11 maja 2011r. Wnioskodawca kupił samochód ciężarowy ……. oraz skrzynię - zabudowę ciężarówki (część peryferyjną podnoszącą cenę nabycia). Następnie otrzymał ze stacji kontroli pojazdów zaświadczenie o dodatkowym badaniu technicznym oraz wpis do dowodu rejestracyjnego o spełnieniu wymagań art. 3 ust. 2 pkt 4.

Zaświadczenie o badaniu technicznym zostało wydane łącznie do samochodu ciężarowego wraz ze skrzynią zabudowy (skrzynia zabudowy – to nadwozie przeznaczone do przewozu ładunku jako konstrukcyjnie oddzielny element pojazdu).

Dopuszczalna masa całkowita ww. samochodu ciężarowego ... wraz ze skrzynią zabudowy wynosi 3,5 t (tzn. że nie przekracza 3,5 t).

Do końca m-ca maja 2011r. samochód nie był wykorzystywany. W dniu 1 czerwca 2011r. został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i od tego dnia wyłącznie służy działalności opodatkowanej tj. wykorzystywany jest do transportu towarów.

Fakturę dokumentującą zakup samochodu ciężarowego ... oraz fakturę dokumentującą zakup skrzyni-zabudowy do tego samochodu Wnioskodawca otrzymał w dniu 11 maja 2011r.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz przywołane przepisy stwierdzić należy, iż w sytuacji gdy dla przedmiotowego samochodu zostało wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów zaświadczenie, na podstawie przeprowadzonego dodatkowego badania technicznego oraz dokonano właściwej adnotacji w dowodzie rejestracyjnym pojazdu o spełnieniu wymagań określonych art. 3 ust. 2 pkt 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, a jednocześnie przedmiotowy samochód jest wykorzystywany przez Wnioskodawcę wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, zatem w świetle przepisu ww. art. 86 ust. 10 i 11 ustawy o VAT, Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu ww. samochodu w rozliczeniu za okres w którym otrzymał fakturę dokumentującą ww. nabycie (maj) lub w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (czerwiec lub lipiec).

W tej sytuacji stanowisko Wnioskodawcy, uznające iż ma on prawo do obniżenia podatku należnego w miesiącu czerwcu lub lipcu 2011r., należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.