INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2011 r. (data wpływu 12 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 3 lutego 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem podpisali umowę kredytu mieszkaniowego hipoteczny w myśl której „P. SA zobowiązuje się postawić do dyspozycji kredytobiorcy kredyt w kwocie 200.000 zł na zakup domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej realizowanego przez „E.”, położonego w K., działka gruntu nr 365/15 z przeznaczeniem na potrzeby własne”.

W dniu 14 lutego 2006 r. małżonkowie podpisali umowę sprzedaży warunkowej w myśl której: „Jarosław F. działając w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedaje Anecie i Pawłowi małżonkom M. użytkowanie wieczyste działki gruntu wraz z nakładami na budynek mieszkalny znajdujący się na tej działce (…) za cenę 240.000 zł, w tym wartość użytkowania wieczystego działki 24.000 zł, a nabywcy kupują ww. nieruchomość za podaną cenę za środki pochodzące z ich majątku wspólnego”.

W dniu 17 marca 2006 r. małżonkowie podpisali umowę przeniesienia „użytkowania wieczystego nieruchomości oraz oświadczenie o ustanowieniu hipotek”, w myśl której „część ceny, w sumie 54.000 zł, została zapłacona, a reszta ceny w wysokości 186.000 zł zostanie zapłacona z kredytu bankowego. Dla budynku posadowionego na działce, powierzchnia budynku rozliczona zostanie przez jej komisyjny pomiar, a brakujące metry w powierzchni domu, która winna wynosić 119,66 m² (bez garażu) zostaną przemnożone przez 1.805 zł i kwota powstała z takiego wyliczenia zostanie odjęta od ceny przy wpłacie ostatniej transzy na rzecz sprzedającego”. W końcowym rozrachunku, po wymierzeniu powierzchni domu należność dla sprzedającego wyniosła 230.451,55 zł, w tym z udzielonego kredytu 176.451,55 zł.

W dniu 7 sierpnia 2007 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał zaświadczenie o zakończeniu budowy przez Jarosława F.

W zawiązku z powyższym w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu za rok podatkowy 2007 małżonkowie dokonali odliczenia wydatków poniesionych na spłatę odsetek w 2006 r. i 2007 r. od kredytu uzyskanego w 2006 r. W rozliczeniu podatkowym za lata 2008, 2009 i 2010 małżonkowie nie dokonywali odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu. Spowodowane było to faktem, że urząd skarbowy zakwestionował sąsiadom, którzy kupili dom od tego samego dewelopera w tym samym szeregu, zasadność zastosowania tej ulgi. W tym samym czasie w stosunku do małżonków została zakwestionowana zasadność zwrotu podatku VAT od zakupionych materiałów w celu wykończenia domu.

Wobec powyższego zadano następujące pytanie.

Czy przy takich zapisach umowy kredytowej i aktów notarialnych Wnioskodawczyni ma prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej...

Wnioskodawczyni uważa, iż ma prawo do skorzystania z ulgi odsetkowej. Celem wprowadzenia ulgi było wspieranie potrzeb mieszkaniowych obywateli w konkretny sposób t.j. poprzez zapewnienie rozwoju budownictwa mieszkaniowego. Wnioskodawczyni na potwierdzenie swojego stanowiska powołuje się na wyrok WSA w Szczecinie sygn akt I SA/Sz 37/09.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zasady dokonania odliczeń wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych regulują przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), obowiązujące w związku z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217 poz. 1588). Przepis ten stanowi, iż podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

W wyniku nowelizacji dokonanej ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316), ustawodawca w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw, w art. 9 nadał nowe brzmienie ust. 1, w myśl którego podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwany dalej „kredytem mieszkaniowym”, przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie wymienionej w art. 2, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczenia wydatków na spłatę odsetek:

1. od kredytu mieszkaniowego,
2. od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu mieszkaniowego,
3. od każdego kolejnego kredytu (pożyczki) zaciągniętego na spłatę kredytu (pożyczki), o którym mowa w pkt 1 lub 2

• do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt mieszkaniowy zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Zgodnie z art. 26b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w latach 2002-2006, od podstawy obliczenia podatku ustalonej na podstawie regulacji zawartej w art. 26 ust. 1 odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:

1. budową budynku mieszkalnego, albo
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo
3. zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo
4. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Stosownie do art. 26b ust. 2, odliczenie o którym mowa wyżej, stosuje się jeżeli:

1. kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r.,
2. kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo – kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu – określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 r., a ponadto w przypadku inwestycji,



1. o których mowa w ust. 1 pkt 1 albo pkt 4 – zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania – zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku,
2. o których mowa w ust. 1 pkt 2 albo pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,


5. do zeznania o którym mowa w art. 45, składanego za rok w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołączy oświadczenie na formularzu PIT-2K o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki o których mowa w ust. 1:



1. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,
2. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększały podstawę obliczenia podatku,
3. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,


7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych między innymi na:



1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W niniejszej sprawie podkreślić należy, iż wszelkie ulgi i zwolnienia od podatku jako odstępstwo od zasady sprawiedliwości podatkowej, przejawiającej się w powszechności oraz równości opodatkowania mają charakter wyjątkowy. Z tego też względu stosowanie ulg i zwolnień przedmiotowych nie może być dokonywane w drodze wykładni rozszerzającej. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i muszą być interpretowane ściśle z jego literą.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej unormowania prawne, uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest możliwe jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków, przy czym niespełnienie któregokolwiek z nich pozbawia podatnika prawa do odliczenia odsetek.

Odliczeniu podlegają zatem jedynie odsetki od kredytu zaciągniętego na sfinansowanie jednej z inwestycji mieszkaniowych wymienionych w art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, m.in. na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. W przepisie tym nie został natomiast wymieniony zakup nakładów poniesionych na gruncie w użytkowaniu wieczystym.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w dniu 3 lutego 2006 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem podpisali umowę kredytu mieszkaniowego hipoteczny w myśl której „P. SA zobowiązuje się postawić do dyspozycji kredytobiorcy kredyt w kwocie 200.000 zł na zakup domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej realizowanego przez „E.”, położonego w K. (…), działka gruntu z przeznaczeniem na potrzeby własne.

W dniu 14 lutego 2006 r. małżonkowie podpisali umowę sprzedaży warunkowej, w myśl której „Jarosław F. działając w ramach prowadzonej działalności gospodarczej sprzedał Wnioskodawczyni i Jej małżonkowi użytkowanie wieczyste działki gruntu wraz z nakładami na budynek mieszkalny znajdujący się na tej działce za cenę 240.000 zł, w tym wartość użytkowania wieczystego działki 24.000 zł”.

W dniu 17 marca 2006 r. małżonkowie podpisali umowę przeniesienia prawa użytkowania wieczystego oraz oświadczenie o ustanowieniu hipotek, w myśl której „część ceny t.j. 54.000 zł, została zapłacona, a reszta ceny w wysokości 186.000 zł zostanie zapłacona z kredytu bankowego. Dla budynku posadowionego na działce, powierzchnia budynku rozliczona zostanie przez jej komisyjny pomiar, a brakujące metry w powierzchni domu, której powierzchnia winna wynosić 119,66 m² (bez garażu) zostaną przemnożone przez 1.805 zł i kwota powstała z takiego wyliczenia zostanie odjęta od ceny przy wpłacie ostatniej transzy na rzecz sprzedającego”. W końcowym rozrachunku, po wymierzeniu powierzchni domu należność dla sprzedającego wyniosła 230.451,55 zł, w tym z udzielonego kredytu 176.451,55 zł.

W dniu 7 sierpnia 2007 r. Powiatowy Inspektor Nadzoru Budowlanego wydał zaświadczenie o zakończeniu budowy przez Jarosława F.

Mając na uwadze powyższe, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku nie mamy do czynienia z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego, ponieważ w momencie zakupu były to jedynie nakłady poniesione przez inwestora (przedsiębiorcę) na gruncie w użytkowaniu wieczystym. W związku z powyższym odsetki od kredytu w części wydatkowanego na zakup nakładów poniesionych na gruncie w użytkowaniu wieczystym nie podlegają odliczeniu od dochodu w ramach tzw. ulgi odsetkowej.

Jednocześnie wskazać należy, iż zaświadczenie o zakończeniu budowy zostało w 2007 r. przez Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego wydane na przedsiębiorcę, a z tego wynika, że to on do końca budowy był inwestorem. Zatem nie można również uznać, że wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię dotyczyły budowy budynku mieszkalnego, która mieści się w dyspozycji art. 26b ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, gdyż to nie Ona faktycznie budowała ten budynek.

Odliczeniu nie podlegają również odsetki od części kredytu przypadającej na zakup prawa użytkowania wieczystego działki. Zgodnie bowiem z art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie, o którym mowa w ust. 1, nie podlegają odsetki od kredytów wykorzystanych na nabycie gruntu lub prawa wieczystego użytkowania gruntu w związku z inwestycją wymienioną w ust. 1; w przypadku wykorzystania kredytu na cele wymienione w ust. 1 oraz na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu odliczeniu nie podlegają odsetki od części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych wydatkach, o których mowa w ust. 2 pkt 5.

Przenosząc powyższe uregulowania na grunt rozpoznawanej sprawy w kontekście zapytania zawartego w przedmiotowym wniosku stwierdzić należy, iż w tak przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni nie ma prawa do skorzystania z ulgi odsetkowej.

Końcowo odnosząc się do powołanego we wniosku wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, tut. organ podatkowy podkreśla, iż jakkolwiek wyroki sądów kształtują pewną linię wykładni obowiązującego prawa, jednak dotyczą wyłącznie konkretnych spraw, w danym stanie prawnym. Należy stwierdzić, że przywołane rozstrzygnięcie zapadło w indywidualnej sprawie i w świetle art. 87 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej nie może stanowić źródła powszechnie obowiązującego prawa a tym samym nie może być wiążące dla organu wydającego interpretację indywidualną.

Dodatkowo tut. organ zaznacza, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawczynię do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach postępowania o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.