Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy
ITPB3/423-408/11/DK
z 19 października 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ITPB3/423-408/11/DK
Data
2011.10.19
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
likwidacja
spółka kapitałowa
środek trwały
wartości niematerialne i prawne
wartość początkowa
zbycie
Istota interpretacji
Zakres ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w sprawie ustalenia wartości początkowej uzyskanych w wyniku likwidacji spółki kapitałowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz pozostałych składników majątkowych.
Wniosek ORD-IN 3 MB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku który wpłynął do tut. organu w dniu 22 sierpnia 2011 r., dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w sprawie ustalenia wartości początkowej uzyskanych w wyniku likwidacji spółki kapitałowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz pozostałych składników majątkowych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 22 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej uzyskanych w wyniku likwidacji spółki kapitałowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz pozostałych składników majątkowych. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe. Spółka - jest polską spółką kapitałową, polskim rezydentem dla celów podatkowych Spółka w najbliższej przyszłości prawdopodobnie nabędzie 100% udziałów w innej spółce kapitałowej z siedzibą w Polsce Spółka nabywana posiada również należności oraz zobowiązania, w tym z tytułu kredytu (środki z kredytu zostały wykorzystane przez Spółkę nabywaną na finansowanie inwestycji i działalności gospodarczej Spółki nabywanej). Udziały w Spółce nabywanej zostaną wniesione aportem do Spółki przez wspólnika Spółki nabywanej, w zamian za co Spółka wyda na jego rzecz udziały w swoim podwyższonym kapitale zakładowym tzw. wymiana udziałów. W celu uproszczenia struktury kapitałowej, rozważana jest likwidacja Spółki nabywanej, a w konsekwencji przeniesienie własności całego majątku należącego do Spółki nabywanej na Spółkę. Niewykluczone jest, że majątek Spółki nabywanej (np. nieruchomości, środki trwałe, zapasy surowców i wyrobów gotowych, należności oraz zobowiązania), zostaną wydane Spółce w ramach procesu likwidacji, w naturze. Wartość majątku likwidacyjnego otrzymana przez Spółkę będzie najprawdopodobniej stanowiła jej przychód podlegający opodatkowaniu, gdyż nie będą spełnione przesłanki do zwolnienia przychodu określone w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Składniki majątkowe Spółki nabywanej, które mają zostać przekazane Spółce w ramach likwidacji nie zostały objęte przez Spółkę nabywaną w zamian za aport w postaci przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Po likwidacji Spółki nabywanej, Spółka będzie kontynuowała działalność prowadzoną przez Spółkę nabywaną (w tym wykorzystywała otrzymane w wyniku likwidacji ŚT i WNiP. W związku z powyższym, zadano następujące pytania. W jaki sposób należy ustalić:
We własnym stanowisku w sprawie Wnioskodawca wskazał, iż zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, „za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, w razie ich otrzymania w związku z likwidacją osoby prawnej, z zastrzeżeniem ust. 10b, uważa się ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej”. Art. 16g ust. 12 ww. ustawy, wskazuje przy tym, że przy ustalaniu „wartości początkowej poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z ust. 1 pkt 3-5 oraz ust. 2, 10 i 11 stosuje się odpowiednio art. 14” (t.j. wskazujący sposób ustalenia wartości rynkowej). Art. 14 ust. 2 omawianej ustawy, wskazuje zaś, że „wartość rynkową (...) rzeczy lub praw majątkowych określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia”. Powyżej opisane zasady ustalania wartości początkowej nie znajdują zastosowania w sytuacji przekazywania w ramach likwidacji spółki składników majątkowych, które otrzymane zostały przez spółkę likwidowaną jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części Otrzymane ŚT i WNiP, Spółka uprawniona będzie wprowadzić do własnej ewidencji i od ustalonej wartości początkowej dokonywać odpisów amortyzacyjnych (art. 16d ust. 2 ww. ustawy). Jednocześnie, w przypadku ewentualnej sprzedaży ŚT lub WNiP, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 wskazanej ustawy wartość początkowa ŚT i WNiP (t.j. wartość rynkowa na dzień likwidacji) pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 ww. ustawy będzie kosztem uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia ŚT lub WNiP. Opisane wyżej zasady ustalenia wartości początkowej ŚT i WNiP będą miały zastosowanie niezależnie od tego, czy majątek otrzymywany przez Spółkę nabywaną stanowić będzie mógł potencjalnie przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, czy też przekazywane będą poszczególne ŚT i WNiP. Art. 16g ust. 1 pkt 5 ww. ustawy, nie różnicuje bowiem sposobu ustalenia wartości początkowej ŚT i WNiP w zależności od tego, czy otrzymywane składniki przekazywane są jako element przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, czy też nie - należy zatem przyjąć, że art. 16g ust. 1 pkt 5 cytowanej ustawy będzie miał zastosowanie do obu tych sytuacji. Art. 16g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera bardziej szczegółowych wskazań odnośnie ustalenia wartości rynkowej środków trwałych, niż te zawarte w art. 14 ust. 2 ww. ustawy. W związku z tym, zdaniem Spółki, wartość początkowa (t.j. wartość rynkowa) otrzymanych ŚT i WNiP będzie mogła być ustalona na podstawie wyceny dokonanej przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego, z uwzględnieniem czasu i miejsca otrzymania przez Spółkę składników majątku (w tym maszyn i linii produkcyjnych) jako majątku likwidacyjnego. Konsekwentnie, wartość określona przez rzeczoznawcę powinna, zdaniem Spółki, zostać przyjęta jako podstawa do ustalenia wartości składników (ŚT i WNiP) w księgach Spółki. W związku z powyższym - zdaniem Spółki - wartością początkową ŚT i WNiP (w tym maszyn i linii produkcyjnych) otrzymanych przez Spółkę w związku z likwidacją Spółki nabywanej, która będzie stanowiła podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt uzyskania przychodu Spółki (lub po pomniejszeniu o dokonane odpisy amortyzacyjne będzie stanowiła koszt uzyskania przychodów uzyskanych ze zbycia tych składników majątkowych) – w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych - będzie wartość ustalona przez Spółkę nie wyższa niż wartość rynkowa tych składników majątkowych. Przedstawione powyżej stanowisko Spółki znajduje także potwierdzenie w szeregu interpretacji organów podatkowych, w szczególności:
Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane również w :
Zdaniem Spółki, opisana powyżej zasada ustalenia wartości początkowej ŚT i WNiP wg wartości rynkowej na dzień likwidacji powinna znaleźć zastosowanie również w odniesieniu do innych składników majątkowych niż ŚT i WNiP (w szczególności do zapasów surowców i wyrobów gotowych) - wartość ta (t.j. wartość rynkowa na dzień likwidacji) powinna stanowić koszt uzyskania przychodów w Spółce nabywanej w sytuacji odpłatnego zbycia takich składników albo odpłatnego zbycia wyrobów, do wytworzenia których wykorzystano te składniki (np. surowce, materiały). Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera wprost przepisów odnoszących się do wartości po jakiej składniki (inne niż ŚT i WNiP) powinny być ujęte w ewidencji podatkowej w Spółce. Zgodnie z ogólną zasadą (art. 15 ust. 1 ww. ustawy) „kosztami uzyskania przychodu są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1”. Brak jest uzasadnienia dla różnicowania konsekwencji podatkowych w odniesieniu do ŚT i WNiP i składników niebędących ŚT i WNiP (takich jak zapasy surowców i wyrobów gotowych), a w związku z tym odmiennego ustalania wysokości kosztów uzyskania przychodów dla zbywanych ŚT i WNiP i składników innych niż ŚT i WNiP). Za taką interpretacją przemawia przede wszystkim wykładnia systemowa: to właśnie bowiem wartość rynkowa otrzymywanych wszystkich składników Spółki nabywanej (likwidowanej) stanowić będzie dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy (w przypadku Spółki - nie znajdzie najprawdopodobniej zastosowania zwolnienie, o którym mowa w art. 22 ust. 4 cytowanej ustawy). Skoro to właśnie wartość rynkowa otrzymywanych składników (w tym składników innych niż ŚT i WNiP) stanowić będzie przychód podlegający opodatkowaniu - wartość ta powinna jednocześnie stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie ewentualnego zbycia tych składników (ewentualnego zbycia wyrobów, do których wytworzenia były wykorzystane te składniki). Taka interpretacja jest również prezentowana przez organy podatkowe, np.:
Podsumowując, Spółka wnosi o potwierdzenie, że w przypadku otrzymania przez nią (w związku z likwidacją Spółki nabywanej) ŚT i WNiP, jak również innych składników nie stanowiących ŚT lub WNiP, Spółka powinna:
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu; ul. Św. Jakuba 20; 87-100 Toruń. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.