2020.03.25 - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0112-KDIL1-2.4012.676.2019.2.PG
z 25 marca 2020 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 grudnia 2019 r. (data wpływu 17 grudnia 2019 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 marca 2020 r. (data wpływu 18 marca 2020 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT i dokumentowania otrzymywanej przez Spółkę od Brokera premii pieniężnej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 grudnia 2019 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT i dokumentowania otrzymywanej przez Spółkę od Brokera premii pieniężnej. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 12 marca 2020 r. (data wpływu 18 marca 2020 r.) o informacje doprecyzowujące opis sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (dalej: Spółka) posiada siedzibę na terytorium Polski i jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie udzielania finansowania, w szczególności, w zakresie zawierania umów leasingowych oraz umów najmu długoterminowego. W ramach swojej działalności, Spółka udziela także swoim klientom finansowania w postaci pożyczek.

Zgodnie z umowami zawartymi przez Spółkę z jej klientami (dalej: Klient), Klient, jako najemca/leasingobiorca/pożyczkobiorca, jest odpowiedzialny za wykonywanie szeregu określonych czynności związanych z poprawnym użytkowaniem przedmiotu najmu/leasingu/ lub sfinansowanego w drodze pożyczki (dalej: przedmiot leasingu), m.in.

utrzymanie przedmiotu leasingu w odpowiednim stanie technicznym,
ubezpieczenie przedmiotu leasingu (tj. za zawarcie we własnym imieniu umowy ubezpieczenia z wybranym towarzystwem ubezpieczeniowym, przy czym Spółka jest podmiotem uposażonym lub poniesienia kosztu ubezpieczenia przedmiotu leasingu – gdy Spółka jest płatnikiem składki ubezpieczeniowej w przypadku umowy zaakceptowanej przez Klienta).

Klient jest zobowiązany ponieść wszelkie koszty związane z ubezpieczeniem przedmiotu leasingu przez cały czas trwania umowy. Klient ma możliwość wyboru sposobu zawarcia umowy ubezpieczenia przedmiotu najmu/leasingu/pożyczki, tj. czy będzie to ubezpieczenie własne Klienta, wówczas jest on ubezpieczającym, a ubezpieczonym jest Spółka. Przy czym Klienci mają dowolność w zakresie wyboru ubezpieczyciela jeżeli decydują się na ubezpieczenie własne (wówczas zgodnie z warunkami umów Klient będzie zobowiązany do zapłaty na rzecz Spółki określonej opłaty). Jeśli Klienci natomiast decydują się na ubezpieczenie proponowane przez brokera, wówczas Spółka jest zarówno ubezpieczającym, jak i ubezpieczonym. W takim przypadku Spółka jest płatnikiem składki ubezpieczeniowej, a jej koszt wkalkulowany jest w ratę najmu/leasingu/pożyczki lub przenoszony na Klienta, co wynika wyłącznie z konieczności kontroli Spółki nad terminowością płatności składek.

Spółka dąży do zapewnienia swoim klientom kompleksowej obsługi związanej przedmiotem najmu/leasingu/pożyczki. Jednocześnie celem biznesowym Spółki nie jest poszerzanie zakresu jej usług o działalność ubezpieczeniową czy brokerską. W związku z powyższym, Spółka zamierza nawiązać współpracę z brokerem ubezpieczeniowym świadczącym usługi dystrybucji ubezpieczeń w rozumieniu ustawy z dnia 15 grudnia 2017 r. o dystrybucji ubezpieczeń, która weszła w życie z dniem 1 października 2018 r. (dalej: Broker).

Z uwagi na powyższe, Spółka i Broker planują zawarcie porozumienia (dalej: Porozumienie), na mocy którego:

Broker będzie miał możliwość dystrybuowania ubezpieczeń dla klientów Spółki dzięki czemu Broker uzyska możliwość osiągania dochodów od zakładów ubezpieczeń z tytułu dystrybucji ubezpieczeń (tzw. kurtaż brokerski),
Spółka będzie otrzymywała od Brokera określoną premię pieniężną (dalej: Premia).

Zgodnie z Porozumieniem, wypłata Premii nie będzie uzależniona od spełnienia przez Spółkę jakichkolwiek warunków, świadczeń lub wykonania usług na rzecz Brokera.

Spółka nie jest zainteresowana ani nie zamierza dokonywać jakichkolwiek świadczeń na rzecz Brokera.

Premia będzie miała tym samym charakter świadczenia jednostronnego i nie będzie stanowiła wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenie wzajemne ze strony Spółki. W szczególności:

Spółka nie będzie oferowała swoim Klientom żadnych produktów ubezpieczeniowych – jedynie Broker będzie przedstawiał klientom szczegółowe warunki oferty ubezpieczeniowej,
Spółka nie będzie pośredniczyła w zawarciu umów ubezpieczenia przedmiotów leasingu,

tego typu działania w stosunku do Klientów Spółki będzie podejmował Broker (o ile Klient będzie zainteresowany usługami świadczonymi przez Brokera),

Porozumienie nie zobowiązuje Spółki do współpracy z Brokerem, tym bardziej na zasadzie wyłączności.

Kwota przyznawanej Spółce Premii będzie kalkulowana jako iloczyn stawki określonej procentowo i wysokości składki ubezpieczeniowej przekazywanej za pośrednictwem Brokera do ubezpieczyciela. Wysokość Premii będzie zatem wynikać z ilości i wartości przedmiotów leasingu objętych ubezpieczeniami (składki ubezpieczeniowej przekazanej za pośrednictwem Brokera). Udzielania finansowania Klientom w ramach umów zawieranych przez Spółkę (leasingów/najmu/pożyczek) stanowi jednak wyłącznie wykonywanie przez nią podstawowej działalności gospodarczej (na własny rachunek) i w żadnej mierze nie może być uznane za świadczenie na rzecz Brokera.

Dodatkowo Spółka planuje zawarcie z Brokerem odrębnej od Porozumienia umowy o świadczenie usług brokerskich – umowa ta nie jest przedmiotem wniosku o interpretację i nie odnosi się do kwestii uregulowanych w Porozumieniu. Spółka wskazuje natomiast, iż Porozumienie zawarte zostanie na czas obowiązywania Umowy, natomiast wypowiedzenie Umowy będzie skutkowało wypowiedzeniem Porozumienia.

Z kolei w uzupełnieniu z dnia 12 marca 2020 r. (data wpływu 18 marca 2020 r.) Wnioskodawca poinformował, że zgodnie z Porozumieniem, wypłata Premii nie będzie uzależniona od spełnienia przez Wnioskodawcę jakichkolwiek warunków, świadczeń lub wykonania usług na rzecz Brokera.

W Porozumieniu strony potwierdziły, że wypłata Premii nie jest uzależniona od spełnienia przez Wnioskodawcę jakichkolwiek świadczeń wzajemnych lub usług świadczonych na rzecz Brokera i ma ona charakter świadczenia jednostronnego, któremu nie towarzyszy żadnego rodzaju świadczenie wzajemne po stronie Wnioskodawcy.

Porozumienie nie przewiduje zapisów dotyczących zobowiązania Wnioskodawcy do zwrotu Premii w jakimkolwiek przypadku.

Rozliczenie Premii jest kalkulowane łącznie od sumy kwot składek ubezpieczeniowych faktycznie zainkasowanej przez zakłady ubezpieczeń w danym okresie (kwartale).

W przypadku rozwiązania, anulowania oraz przedterminowego zakończenia umowy ubezpieczenia, na skutek którego zakład ubezpieczeń dokona zwrotu składki ubezpieczeniowej na rzecz płatnika, Premia ulegnie odpowiedniemu pomniejszeniu – zgodnie z mechanizmem jej kalkulacji. Rozliczenie Premii pomiędzy Wnioskodawcą i Brokerem będzie dokonywane w okresie kwartalnym.

W ocenie Wnioskodawcy, nie sposób uznać, iż same przedmioty oddane przez Spółkę w najem/leasing/ czy też które zostały sfinansowane w drodze pożyczki, w jakikolwiek sposób wpływają na wysokość wynagrodzenia należnego Brokerowi od zakładów ubezpieczeń.

Zgodnie z treścią Porozumienia, tytułem Premii Broker będzie przekazywać Wnioskodawcy kwotę odpowiadającą wartościom procentowym, liczonych jako odpowiednia część składki przekazanej za pośrednictwem Brokera do zakładów ubezpieczeń.

Powyższe stanowi mechanizm kalkulacji kwoty Premii jaką Wnioskodawca uzyska od Brokera.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, zgodnie z którym Premia otrzymana przez Spółkę od Brokera nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w konsekwencji czego może zostać udokumentowana wystawioną przez Spółkę na Brokera notą obciążeniową?

Zdaniem Wnioskodawcy, Premia otrzymana przez Spółkę od Brokera nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w konsekwencji czego może zostać udokumentowana wystawioną przez Spółkę na Brokera notą obciążeniową.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Zgodnie z przepisami ustawy o VAT, opodatkowaniu tym podatkiem podlegają czynności stanowiące m.in. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez odpłatną dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się zasadniczo przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, odpłatnym świadczeniem usług, co do zasady, jest każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:

przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W świetle powyższych regulacji, co do zasady wszelkie czynności, którym nie towarzyszy przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel stanowią na gruncie ustawy o VAT świadczenie usług.

W kontekście powyższego, na gruncie ustawy o VAT, kryterium przesądzającym o zakwalifikowaniu świadczonych usług jako podlegających opodatkowaniu VAT jest element odpłatności. Odpłatność oznacza wykonanie czynności za wynagrodzeniem. Przy czym, związek występujący pomiędzy otrzymanym wynagrodzeniem, a świadczeniami na rzecz dokonującego tej płatności, musi mieć charakter bezpośredni i pozwalający na jednoznaczne uznanie, że płatność następuje za to konkretne świadczenie.

Ustawa o VAT za odpłatne świadczenie usług uznaje również nieodpłatne świadczenie usług w sytuacji, gdy następuje ono dla celów innych, aniżeli działalność gospodarcza podatnika, co w analizowanej sytuacji nie znajdzie zastosowania bowiem bezsprzecznie zawarcie Porozumienia przez Spółkę ma związek z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, iż definicja odpłatnego świadczenia usług wskazana w przepisach ustawy o VAT została sformułowana w sposób szeroki. Przy jej interpretacji pomocnymi są wypracowane na gruncie praktyki orzeczniczej i interpretacyjnej Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz polskich sądów administracyjnych i organów podatkowych, przesłanki dla uznania danej czynności jako opodatkowanej podatkiem VAT.

Biorąc powyższe pod uwagę, czynność (usługę) uznaje się za odpłatną na gruncie ustawy o VAT, gdy łącznie spełnione są następujące warunki:

istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie nabywcy usługi,
odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

W kontekście powyższego, dla uznania danej czynności (usługi) za odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu na gruncie ustawy o VAT, czynność ta musi być wykonywana w ramach umowy zobowiązaniowej, przy czym jedna ze stron takiej umowy może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności odnoszącego korzyść o charakterze majątkowym. Jednocześnie, musi istnieć bezpośredni i wyraźny związek pomiędzy daną czynnością a otrzymanym w zamian za nią wynagrodzeniem.

W przedstawionym we Wniosku zdarzeniu przyszłym, na podstawie Porozumienia:

Broker będzie miał możliwość dystrybuowania ubezpieczeń dla klientów Spółki dzięki czemu Broker uzyska możliwość osiągania dochodów od zakładów ubezpieczeń z tytułu dystrybucji ubezpieczeń (tzw. kurtaż brokerski),
Spółka będzie otrzymywała od Brokera Premię.

Zgodnie z ustaleniami pomiędzy Spółką a Brokerem wypłata Premii na rzecz Spółki nie będzie uzależniona od spełnienia przez Spółkę jakichkolwiek świadczeń ze strony Spółki na rzecz Brokera. Premia będzie miała charakter świadczenia jednostronnego i nie będzie stanowiła wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenie wzajemne ze strony Spółki.

W kontekście powyższego, bezsprzecznym jest, iż w analizowanym zdarzeniu przyszłym wypłata Premii przez Brokera na rzecz Spółki nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT, ponieważ Spółka w zamian za otrzymywaną Premię nie będzie wykonywała na rzecz Brokera żadnych czynności stanowiących odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

W zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku wypłata Premii na rzecz Spółki przez Brokera stanowić będzie świadczenie jednostronne. Wypłata Premii nie będzie uzależniona od spełnienia przez Spółkę jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego na rzecz Brokera. Za takie świadczenie Spółki nie można bowiem uznać zawarcia przez Klientów Spółki umów ubezpieczenia z określonym zakładem ubezpieczeń ani sytuacji, w której umowa ubezpieczenia zostaje zawarta przez Spółkę na skutek akceptacji przez Klienta oferty ubezpieczenia proponowanej przez Brokera. Jak wskazano, Premia będzie wypłacana jedynie z tytułu samego zawarcia umów ubezpieczenia z danym zakładem ubezpieczeń, których warunki muszą zostać zaakceptowane przez Klientów. Przy czym Spółka nie podejmuje żadnych działań mających w jakikolwiek sposób zachęcić jej Klientów do zawarcia takiej umowy gdyż przedstawienie warunków i oferty ubezpieczeniowej pozostaje w wyłącznej gestii Brokera.

Kwota przekazywanej Spółce Premii będzie odpowiadała wartościom procentowym liczonym jako odpowiednia część składki przekazywanej za pośrednictwem Brokera. Oznacza to, iż wysokość otrzymywanej od Brokera Premii będzie zależała wyłącznie od zawartych z danym zakładem ubezpieczeń umów ubezpieczeń, które zostały zaakceptowane przez Klientów. W konsekwencji, Premia nie będzie zależna od jakichkolwiek świadczeń wykonywanych przez Spółkę na rzecz Brokera, które mogłyby zostać uznane za wykonywane w zamian za otrzymywaną Premię.

Ponadto, jak zostało to wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, z tytułu dystrybucji ubezpieczeń do klientów Spółki Broker będzie otrzymywał od zakładów ubezpieczeń wynagrodzenie (tzw. kurtaż brokerski) jednak Spółka nie będzie miała wpływu na wysokość takiego wynagrodzenia wypłacanego Brokerowi przez dany zakład ubezpieczeń. Wynagrodzenie to nie będzie należne od Spółki za wykonywanie przez Brokera na rzecz Spółki jakiegokolwiek świadczenia, Spółka nie będzie bowiem nabywała od Brokera żadnych usług w ramach Porozumienia.

Podsumowując, nie ulega wątpliwości, iż Spółka, jako otrzymujący Premię, nie będzie świadczyła na rzecz Brokera usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji Premia nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Prawidłowość powyżej zaprezentowanego stanowiska Spółki jednolicie potwierdzają również organy podatkowe w wydawanych w zbliżonych do analizowanego stanach faktycznych, przykładowo:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 14 maja 2018 r., sygn. 0114-KDIP4.4012.210.2018.1.MPE uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy i wskazał, że cyt.:
„Jedyną czynnością jaką wykona Wnioskodawca bądź Klienci w związku z działalnością Nowego Agenta będzie zakup usług ubezpieczenia od TU. Nowy Agent będzie wypłacał Wnioskodawcy Premię, która będzie ustalana niezależnie od spełnienia jakichkolwiek warunków czy działań Wnioskodawcy. Spółka otrzyma od Nowego Agenta Premię obliczoną jako pewien procent składek wpłaconych przez Korzystających do TU.
Zatem, wypłacana przez Nowego Agenta premia pieniężna na rzecz Wnioskodawcy, nie będzie w żaden sposób związana ze spełnieniem przez niego świadczenia wzajemnego, gdyż za takie nie będzie można uznać zawarcia przez niego umów ubezpieczenia z TU. Należy więc stwierdzić, że w niniejszej sprawie Wnioskodawca, jako otrzymujący premie pieniężne, nie będzie świadczył na rzecz wypłacającego je Nowego Agenta usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a w konsekwencji premie pieniężne, które będzie otrzymywał nie będą stanowiły wynagrodzenia za świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym wypłata premii pieniężnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”. Stanowisko takie zaprezentował również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 25 stycznia 2018 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.659.2017.1.AM.
podobnie, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 7 grudnia 2016 r., sygn. 0461-ITPP1.4512.757.2016.1.KM zgodził się ze stanowiskiem zaprezentowanym przez wnioskodawcę i wskazał, że cyt.:
„Zatem Spółka, jako otrzymujący premie pieniężne, nie będzie świadczył na rzecz Brokera usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji premie pieniężne, które będzie otrzymywał nie będą stanowiły wynagrodzenia za świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Biorąc po uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz wskazane przepisy należy stwierdzić, że premie pieniężne, które będą wypłacane Spółce przez Brokera z tytułu zawarcia przez nią umów ubezpieczenia za pośrednictwem Brokera, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”.
analogicznie, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 8 września 2014 r., sygn. IPPP3/443-551/14-2/JF zgodził się ze stanowiskiem zaprezentowanym przez wnioskodawcę i wskazał, że cyt.:
„Mając na względzie powyższe rozważania należy stwierdzić, że premie pieniężne, które Spółka będzie otrzymywać od Brokera nie będą stanowić wynagrodzenia za świadczenie usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Tym samym wypłata na rzecz Spółki premii pieniężnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.”.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podatnik powinien wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż dokonaną przez niego na rzecz innego podatnika, podatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze bądź na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem. Przy czym, przez pojęcie sprzedaży należy rozumieć, w świetle brzmienia art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, m in. odpłatne świadczenie usług.

Powyższe oznacza zatem, że faktury powinny dokumentować czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT, a nie jakiekolwiek czynności wykonywane przez podatnika tego podatku.

Mając na uwadze, iż w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym Premia wypłacana przez Brokera na rzecz Spółki nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT, tym samym Spółka dla udokumentowania jej otrzymania nie ma obowiązku wystawienia faktury. Wypłata Premii może zostać zatem udokumentowana wystawiona przez Spółkę na Brokera nota obciążeniową.

Prawidłowość powyżej zaprezentowanego stanowiska Spółki potwierdził przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 23 grudnia 2014 r., sygn. IPPP1/443-1170/14-2/MPe, w której Organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy i wskazał, że cyt.:

„Ze względu na powyższe rozważania należy stwierdzić, że premie pieniężne, które Spółka będzie otrzymywać od brokera nie będą stanowić wynagrodzenia za świadczenie usługi, o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy. Tym samym otrzymana przez Spółkę premia pieniężna nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że premie pieniężne, które Spółka będzie otrzymywać od brokera na podstawie wystawionej noty księgowej nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, należało uznać za prawidłowe.”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r., poz. 106), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy, w świetle którego, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jak wynika z powyższych przepisów w obowiązującej ustawie o podatku od towarów i usług pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo uniwersalnie. Usługą jest świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy. Nie ma więc znaczenia osoba odbiorcy świadczenia. Usługami są zarówno świadczenia wykonane na rzecz konsumentów, jak i dla przedsiębiorców, a usługą będzie takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący z niego korzyść. Powyższe oznacza, że świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT jest każde świadczenie odpłatne, które powoduje powstanie przysporzenia po stronie odbiorcy na skutek działania wykonawcy świadczenia.

Należy wyjaśnić, że przepis art. 8 ust. 1 ustawy jest niejako dopełnieniem art. 7 ust. 1 ustawy i ma na celu objęcie opodatkowaniem każdej transakcji wykonywanej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, która nie stanowi dostawy towarów, przez co realizowana jest w ten sposób zasada powszechności opodatkowania.

Ponadto zauważyć należy, że pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Powyższa definicja jest niewątpliwie szersza niż zakres tego pojęcia w potocznym jego rozumieniu. Taka konstrukcja definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

W tym miejscu warto podkreślić, że nie każde działanie, zaniechanie działania lub tolerowanie czynności uważane jest za świadczenie usług. Dla stwierdzenia, czy dana czynność albo brak podejmowania czynności stanowi świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, należy ocenić przedmiotową transakcję w kontekście całego systemu podatku VAT, a w szczególności jego głównych założeń i celów. Podatek od wartości dodanej jest z założenia podatkiem nałożonym na konsumpcję towarów i usług. Chociaż płatnikiem podatku są wszystkie osoby zaangażowane w kolejne stadia transakcji gospodarczych, faktyczny i ostateczny ciężar podatku spoczywa jedynie na ostatecznym konsumencie. W świetle powyższych założeń opodatkowaniu podlegają tylko takie transakcje, w ramach których występuje możliwy do zidentyfikowania konsument towarów lub usług. W związku z powyższym zaniechanie działania lub tolerowanie czynności lub sytuacji podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywane jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta usługi.

Z powyższego wynika, że usługa jest takim świadczeniem, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, beneficjent świadczenia odnoszący z niego korzyść. Ponadto świadczenie jest opodatkowane, jeżeli jest odpłatne, czyli odbywa się za wynagrodzeniem. Przy czym musi istnieć związek pomiędzy świadczeniem a otrzymanym wynagrodzeniem, tj. ze stosunku prawnego musi wynikać korzyść otrzymującego świadczenie i związane z tą korzyścią wynagrodzenie.

Zatem dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność, co wynika z ww. przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność, a także odszkodowanie. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Można w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

W wyroku z dnia 15 lipca 1982 r. w sprawie Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie. Analizując głębiej ten problem Trybunał Sprawiedliwości UE w wyroku z dnia 8 marca 1988 r. w sprawie Apple and Pear Development Council stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z dnia 5 lutego 1981 r. C-154/80, które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w przypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu – jak wskazał Trybunał – świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

Na uwagę zasługuje tutaj orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), gdzie Trybunał zauważył, że czynność „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy bądź świadczenie usług w myśl art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka) jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Spółka prowadzi działalność gospodarczą m.in. w zakresie udzielania finansowania, w szczególności, w zakresie zawierania umów leasingowych oraz umów najmu długoterminowego. W ramach swojej działalności, Spółka udziela także swoim klientom finansowania w postaci pożyczek. Zgodnie z umowami zawartymi przez Spółkę z jej klientami (Klient), Klient, jako najemca/leasingobiorca/pożyczkobiorca, jest odpowiedzialny za wykonywanie szeregu określonych czynności związanych z poprawnym użytkowaniem przedmiotu najmu/leasingu/ lub sfinansowanego w drodze pożyczki (przedmiot leasingu), m.in.

utrzymanie przedmiotu leasingu w odpowiednim stanie technicznym,
ubezpieczenie przedmiotu leasingu (tj. za zawarcie we własnym imieniu umowy ubezpieczenia z wybranym towarzystwem ubezpieczeniowym, przy czym Spółka jest podmiotem uposażonym lub poniesienia kosztu ubezpieczenia przedmiotu leasingu – gdy Spółka jest płatnikiem składki ubezpieczeniowej w przypadku umowy zaakceptowanej przez Klienta).

Z uwagi na powyższe, Spółka i Broker planują zawarcie porozumienia (Porozumienie), na mocy którego:

Broker będzie miał możliwość dystrybuowania ubezpieczeń dla klientów Spółki dzięki czemu Broker uzyska możliwość osiągania dochodów od zakładów ubezpieczeń z tytułu dystrybucji ubezpieczeń (tzw. kurtaż brokerski),
Spółka będzie otrzymywała od Brokera określoną premię pieniężną (Premia).

Zgodnie z Porozumieniem, wypłata Premii nie będzie uzależniona od spełnienia przez Spółkę jakichkolwiek warunków, świadczeń lub wykonania usług na rzecz Brokera. Spółka nie jest zainteresowana ani nie zamierza dokonywać jakichkolwiek świadczeń na rzecz Brokera.

Premia będzie miała tym samym charakter świadczenia jednostronnego i nie będzie stanowiła wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenie wzajemne ze strony Spółki. W szczególności:

Spółka nie będzie oferowała swoim Klientom żadnych produktów ubezpieczeniowych – jedynie Broker będzie przedstawiał klientom szczegółowe warunki oferty ubezpieczeniowej,
Spółka nie będzie pośredniczyła w zawarciu umów ubezpieczenia przedmiotów leasingu,

tego typu działania w stosunku do Klientów Spółki będzie podejmował Broker (o ile Klient będzie zainteresowany usługami świadczonymi przez Brokera),

Porozumienie nie zobowiązuje Spółki do współpracy z Brokerem, tym bardziej na zasadzie wyłączności.

Ponadto Wnioskodawca poinformował, że zgodnie z Porozumieniem, wypłata Premii nie będzie uzależniona od spełnienia przez Wnioskodawcę jakichkolwiek warunków, świadczeń lub wykonania usług na rzecz Brokera. W Porozumieniu strony potwierdziły, że wypłata Premii nie jest uzależniona od spełnienia przez Wnioskodawcę jakichkolwiek świadczeń wzajemnych lub usług świadczonych na rzecz Brokera i ma ona charakter świadczenia jednostronnego, któremu nie towarzyszy żadnego rodzaju świadczenie wzajemne po stronie Wnioskodawcy. Porozumienie nie przewiduje zapisów dotyczących zobowiązania Wnioskodawcy do zwrotu Premii w jakimkolwiek przypadku. Rozliczenie Premii jest kalkulowane łącznie od sumy kwot składek ubezpieczeniowych faktycznie zainkasowanej przez zakłady ubezpieczeń w danym okresie (kwartale). W przypadku rozwiązania, anulowania oraz przedterminowego zakończenia umowy ubezpieczenia, na skutek którego zakład ubezpieczeń dokona zwrotu składki ubezpieczeniowej na rzecz płatnika, Premia ulegnie odpowiedniemu pomniejszeniu – zgodnie z mechanizmem jej kalkulacji. Rozliczenie Premii pomiędzy Wnioskodawcą i Brokerem będzie dokonywane w okresie kwartalnym.

Wynagrodzenie jakie uzyska Broker od zakładu ubezpieczeń wynika wyłącznie ze sprzedaży usługi ubezpieczeniowej. Naturą usługi ubezpieczeń majątkowych jest to, że referują one do określonych składników majątkowych, ponieważ ich celem jest zabezpieczenie określonego ryzyka w szczególności ich utraty lub zniszczenia. Nie sposób jednak uznać, że zakład ubezpieczeniowy wypłaca wynagrodzenie Brokerowi (pośrednikowi) z tytułu tego, że jakikolwiek podmiot trzeci jest właścicielem określonych składników majątkowych. Jedyną przesłanką dla zakładu ubezpieczeniowego dla przekazania wynagrodzenia Brokerowi jest zainkasowanie od płatnika ubezpieczenia składki ubezpieczeniowej. Zgodnie z treścią Porozumienia, tytułem Premii Broker będzie przekazywać Wnioskodawcy kwotę odpowiadającą wartościom procentowym, liczonych jako odpowiednia część składki przekazanej za pośrednictwem Brokera do zakładów ubezpieczeń. Powyższe stanowi mechanizm kalkulacji kwoty Premii jaką Wnioskodawca uzyska od Brokera.

Wnioskodawca ma wątpliwości dotyczące kwestii podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług Premii otrzymywanej przez niego od Brokera i w konsekwencji czego może ona zostać udokumentowana poprzez wystawienie przez Spółkę na Brokera noty obciążeniowej.

Jak już zostało wcześniej wskazane katalog czynności, które podlegają opodatkowaniu VAT, jest zawarty w art. 5 ustawy i wymienia m.in. odpłatne świadczenie usług. Definicja świadczenia usług ma jednocześnie charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (wierzyciel/nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Co istotne, oba ww. warunki powinny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało, jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność (usługa) podlegała opodatkowaniu VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

W rozpatrywanej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – wypłata Premii nie będzie uzależniona od spełnienia przez niego jakichkolwiek warunków, świadczeń lub wykonania usług na rzecz Brokera. Wnioskodawca nie jest zainteresowany ani nie zamierza dokonywać jakichkolwiek świadczeń na rzecz Brokera. Premia będzie miała tym samym charakter świadczenia jednostronnego i nie będzie stanowiła wynagrodzenia za jakiekolwiek świadczenie wzajemne ze strony Spółki. W szczególności:

Spółka nie będzie oferowała swoim Klientom żadnych produktów ubezpieczeniowych – jedynie Broker będzie przedstawiał klientom szczegółowe warunki oferty ubezpieczeniowej,
Spółka nie będzie pośredniczyła w zawarciu umów ubezpieczenia przedmiotów leasingu,

tego typu działania w stosunku do Klientów Spółki będzie podejmował Broker (o ile Klient będzie zainteresowany usługami świadczonymi przez Brokera),

Porozumienie nie zobowiązuje Spółki do współpracy z Brokerem, tym bardziej na zasadzie wyłączności.

Rozliczenie Premii jest kalkulowane łącznie od sumy kwot składek ubezpieczeniowych faktycznie zainkasowanej przez zakłady ubezpieczeń w danym okresie (kwartale). W przypadku rozwiązania, anulowania oraz przedterminowego zakończenia umowy ubezpieczenia, na skutek którego zakład ubezpieczeń dokona zwrotu składki ubezpieczeniowej na rzecz płatnika, Premia ulegnie odpowiedniemu pomniejszeniu – zgodnie z mechanizmem jej kalkulacji.

Wynagrodzenie jakie uzyska Broker od zakładu ubezpieczeń wynika wyłącznie ze sprzedaży usługi ubezpieczeniowej. Naturą usługi ubezpieczeń majątkowych jest to, że referują one do określonych składników majątkowych, ponieważ ich celem jest zabezpieczenie określonego ryzyka w szczególności ich utraty lub zniszczenia. Jedyną przesłanką dla zakładu ubezpieczeniowego dla przekazania wynagrodzenia Brokerowi jest zainkasowanie od płatnika ubezpieczenia składki ubezpieczeniowej. Zgodnie z treścią Porozumienia, tytułem Premii Broker będzie przekazywać Wnioskodawcy kwotę odpowiadającą wartościom procentowym, liczonych jako odpowiednia część składki przekazanej za pośrednictwem Brokera do zakładów ubezpieczeń. Powyższe stanowi mechanizm kalkulacji kwoty Premii jaką Wnioskodawca uzyska od Brokera.

Zatem, wypłacana przez Brokera Premia na rzecz Wnioskodawcy, nie będzie w żaden sposób związana ze spełnieniem przez niego świadczenia wzajemnego, gdyż za takie nie będzie można uznać zawarcia przez niego umów ubezpieczenia z zakładami ubezpieczeń. Należy więc stwierdzić, że w niniejszej sprawie Wnioskodawca, jako otrzymujący Premie, nie będzie świadczył na rzecz wypłacającego je Brokera usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a w konsekwencji Premie, które będzie otrzymywał nie będą stanowiły wynagrodzenia za świadczenie usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym wypłata Premii nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zasady dotyczące dokumentowania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zawarte są w Dziale XI rozdziale 1 ustawy, a dokładnie są regulowane przez przepisy art. 106a-106q ustawy.

W myśl art. 106a ustawy, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się do:

sprzedaży, z wyjątkiem przypadków, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a, w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów;
dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej – posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium:
1. państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika,
2. państwa trzeciego.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Jak już wyżej stwierdzono wypłata przez Brokera na rzecz Wnioskodawcy Premii jest czynnością, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z powyższym do tej czynności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy, w tym także te dotyczące wystawiania faktur.

W związku z powyższym Wnioskodawca z tytułu otrzymanej od Brokera Premii nie będzie zobowiązany do wystawienia faktury, lecz może wystawić inny dokument, przykładowo notę obciążeniową.

Reasumując, Premia otrzymana przez Spółkę od Brokera nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w konsekwencji czego może zostać udokumentowana wystawioną przez Spółkę na rzecz Brokera notą obciążeniową.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Zatem niniejszą interpretację wydano w oparciu o informacje, zgodnie z którymi wypłata Premii nie będzie uzależniona od spełnienia przez Spółkę jakichkolwiek warunków, świadczeń lub wykonania usług na rzecz Brokera oraz że Wnioskodawca planuje zawarcie z Brokerem umowy o świadczenie usług brokerskich i umowa ta nie odnosi się do kwestii uregulowanych w Porozumieniu na mocy którego Spółka będzie otrzymywała od Brokera określoną Premię.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.

Reklama

O nas

Regulamin