INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 9 września 2011 r. (data wpływu do organu), uzupełnionym w dniach 12 września oraz 23 i 30 listopada 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem magazynu artykułów przemysłowych oraz budynkiem garażu, stanowiącymi odrębną własność – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 9 września 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług zakresie m.in. zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z budynkiem magazynu artykułów przemysłowych oraz budynkiem garażu, stanowiącymi odrębną własność.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W lutym 2000 r. nabyła Pani z mężem na prawach wspólności ustawowej prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, stanowiącej własność Skarbu Państwa o łącznej powierzchni 1,2403 ha, położonej w M., obejmującej działkę gruntu o numerze 37/2 (pow. 7.403 m² użytek: BA tereny przemysłowe), na której wpisany jest budynek o pow. 600 m², stanowiący odrębny przedmiot własności oraz działkę gruntu o numerze 37/3 (pow. 5.000 m² użytek: BP zurbanizowane tereny niezabudowane). W zawartym akcie notarialnym sprzedający oświadczył, że reprezentowane przez niego przedsiębiorstwo nie płaci podatku od towarów i usług z tytułu zawarcia umowy sprzedaży. Pani (z mężem) oświadczyła jako kupująca, iż nabyta nieruchomość zostanie przeznaczona do działalności gospodarczej. W maju 2000 r. wprowadziła Pani grunt, będący w wieczystym użytkowaniu wraz z budynkiem do ewidencji środków trwałych. Do chwili obecnej jest Pani czynnym podatnikiem VAT i wykonuje czynności opodatkowane. Budynek usytuowany na działce nr 37/2 wykorzystywany jest w prowadzonej działalności gospodarczej jako magazyn artykułów przemysłowych, będących towarami handlowymi. Od momentu zaewidencjonowania zakupionego budynku jako środka trwałego przedsiębiorstwa dokonywała Pani jego modernizacji. Z faktur VAT od zakupionych materiałów i usług remontowo-budowlanych odliczała Pani podatek naliczony. W kwietniu 2003 r. na tej samej działce (nr 37/2) wybudowała Pani nowy garaż dla samochodów ciężarowych (pow. zabudowy: 508,6 m²), który wprowadziła Pani do ewidencji środków trwałych przedsiębiorstwa. Wybudowany garaż wykorzystywany jest do prowadzonej działalności gospodarczej. Z faktur VAT od zakupionych materiałów i usług budowlanych odliczyła Pani podatek naliczony.

Podsumowując, na działce nr 37/2 znajdują się dwa budynki (jeden nabyty aktem notarialnym i przez Panią zmodernizowany magazyn oraz drugi – przez Panią wybudowany garaż). Natomiast działka oznaczona nr 37/3 w dalszym ciągu jest niezabudowana.

We wrześniu 2011 r. postanowiła Pani sprzedać przedmiotową nieruchomość w całości, tj. prawo wieczystego użytkowania działki gruntu oraz własność opisanych budynków. Oferent zainteresowany zakupem nieruchomości, działający w imieniu i na rzecz spółki dopuszcza możliwość zakupu nieruchomości w dwóch wariantach. W pierwszym wariancie nabywa prawo wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, stanowiącej własność Skarbu Państwa o łącznej powierzchni 1,2403 ha (działka gruntu nr 37/2 wraz z odrębną własnością budynku magazynowego oraz działka gruntu niezabudowanego nr 37/3). Nabywca oczekuje, iż do terminu sprzedaży dokona Pani rozbiórki garażu dla samochodów ciężarowych. W drugim wariancie nabywca zakupi prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej o łącznej pow. 1,2403 ha, obejmującej działkę gruntu 37/2 wraz odrębną własnością budynku magazynowego oraz budynku garażowego i działkę gruntu niezabudowanego nr 37/3.

W uzupełnieniu do wniosku wskazała Pani, iż nakłady poniesione na modernizację budynku magazynu artykułów przemysłowych przekroczyły 30% jego wartości początkowej. Modernizacja została zakończona w dniu 31 stycznia 2002 r. Budynek ten jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej od 2002 r.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie.

Jaką zastosować stawkę podatku przy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki nr 37/2 (pow. 7403 m², użytek: BA-tereny przemysłowe), na której znajduje się magazyn artykułów przemysłowych o pow. 600 m² oraz wybudowany garaż dla samochodów ciężarowych o pow. zabudowy 508,6 m², będące odrębnymi od gruntu przedmiotami własności...

Pani zdaniem, ww. sprzedaż powinna być opodatkowana stawką podatku w wysokości 23% na podstawie art. 41 ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 Nr 177 poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Co do zasady stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %.

Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (ust. 7a ww. artykułu).

Jednocześnie na mocy art. 43 ust. 10 omawianego artykułu, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;
3. adres budynku, budowli lub ich części.

W art. 2 pkt 14 ustawy, ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Wskazać należy, iż zgodnie z treścią art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z kolei w myśl § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 73, poz. 392 ze zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pani dokonać sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki gruntu nr 37/2 wraz z budynkiem magazynu artykułów przemysłowych oraz budynkiem garażu dla samochodów ciężarowych, stanowiących odrębny przedmiot własności. W związku z nabyciem ww. nieruchomości nie przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego. Na ww. budynek poniosła Pani w 2002 r. nakłady na ulepszenie, od których odliczyła podatek naliczony. Wydatki na modernizację budynku magazynowego przekroczyły 30% jego wartości początkowej. Budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany w działalności gospodarczej od 2002 r. Ponadto na przedmiotowej działce w 2003 r. wybudowała Pani budynek garażowy dla samochodów ciężarowych. Z faktur dokumentujących zakup usługi i towarów związanych z budową odliczyła Pani podatek od towarów i usług. Wybudowany garaż jest wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej.

Analiza przedstawionych okoliczności w kontekście powołanego stanu prawnego prowadzi do wniosku, iż dostawa budynku magazynu artykułów przemysłowych, z uwagi na to, iż nakłady na modernizację (ulepszenie) przekroczyły 30% jego wartości początkowej nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, zatem nie podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy. Z uwagi jednakże na fakt, iż w stosunku do tego budynku nie przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a ww. budynek w stanie ulepszonym był wykorzystywany przez Panią przez co najmniej 5 lat (od 2002 r.), przedmiotowa dostawa korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 43 ust. 7a ustawy. Zwolnienie dotyczy również prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek, korzystający ze zwolnienia od podatku, zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia.

W odniesieniu natomiast do wybudowanego budynku garażowego stwierdzić należy, iż jego dostawa nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, a zatem nie podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy. Uwzględniając fakt, iż w związku z jego budową przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego, w przedmiotowej sprawie nie zostaną również spełnione przesłanki zwolnienia, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zatem dostawa ww. budynku podlegać będzie opodatkowaniu stawką 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy. Wobec powyższego, zbycie prawa wieczystego użytkowania działki gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek również będzie podlegać opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 23%.

Podsumowując zatem stwierdzić należy, iż zbycie prawa użytkowania wieczystego w części zabudowanej budynkiem magazynu artykułów przemysłowych, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy § 13 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia. Natomiast zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu w części zabudowanej garażem dla samochodów ciężarowych, podlegać będzie opodatkowaniu stawką 23% zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy.

Zatem stanowisko przedstawione we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.