Interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej
0114-KDIP2-3.4010.8.2019.1.MS
z 9 kwietnia 2019 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 stycznia 2019 r. (data wpływu 9 stycznia 2019r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zmiany roku podatkowego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 9 stycznia 2019 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zmiany roku podatkowego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”). Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych od wszystkich osiąganych przez siebie dochodów.

Przed zmianą postanowień umowy Spółki z zakresie roku obrotowego, Umowa Spółki („Umowa”) w § 17 zawierała następujące postanowienie dotyczące roku obrotowego spółki: „1. Rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy z zastrzeżeniem ust. 2.2. Pierwszy rok obrotowy kończy się w dniu 31 grudnia 2018 roku.”

W dniu 19 listopada 2018 r. Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę, mocą której zmieniony został § 17 Umowy Spółki w ten sposób, że uchylono § 17 pkt 1) i nadano mu następujące brzmienie: „Rokiem obrotowym i zarazem rokiem podatkowym Spółki jest okres kolejnych 12 (słownie: dwunastu) miesięcy kalendarzowych trwający od dnia 0l (słownie: pierwszego) grudnia danego roku do dnia 30 (trzydziestego) listopada następnego roku kalendarzowego”. W dniu 29 listopada 2018 roku, w Sądzie Rejonowym, Wydziale Gospodarczym Krajowego Rejestru Sądowego został złożony wniosek o wpis zmiany roku obrotowego i zarazem podatkowego Spółki. Do końca 31 grudnia 2018 roku zmiana roku obrotowego i zarazem podatkowego Spółki nie została wpisana przez Sąd Rejonowy, Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego. W dniu 4 stycznia 2019 r. Spółka zawiadomiła naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego wskazując w piśmie, że nowym rokiem podatkowym Spółki jest okres kolejnych 12 miesięcy kalendarzowych, rozpoczynający się 1 grudnia danego roku a kończący się 30 listopada roku następnego. W piśmie do naczelnika urzędu skarbowego Spółka wskazała również, że nowy rok obrotowy i zarazem podatkowy Spółki rozpoczął się 1 stycznia 2019 roku, czyli w dniu następującym po zakończeniu poprzedniego roku obrotowego i zarazem podatkowego Spółki i zakończy się 30 listopada 2020 roku, zgodnie bowiem z art. 3 ust. 1 pkt) 9 in fine ustawy o rachunkowości, w przypadku zmiany roku obrotowego, pierwszy po zmianie rok powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy obecnie trwający w Spółce rok podatkowy Spółki rozpoczął się dnia 1 stycznia 2019 r., a zakończy się dnia 30 listopada 2020 r.?

Zdaniem Spółki, obecnie jest ona w trakcie roku podatkowego będącego zarazem rokiem obrotowym Spółki, który rozpoczął się dnia l stycznia 2019 r. a zakończy się dnia 30 listopada 2020 r.

Uzasadnienie:

W analizowanej sytuacji poprzedni rok podatkowy Spółki, będący zarazem rokiem obrotowym, zakończył się w dniu 31 grudnia 2018 r. Kolejny rok podatkowy (obrotowy), rozpoczął się w dniu 1 stycznia 2019 r. i będzie trwać 23 miesiące, czyli zakończy się 30 listopada 2020 roku. Czas trwania roku obrotowego wynika z Ustawy CIT, która jako generalną regułę przyjmuje, że podatnik podatku CIT posiada rok podatkowy pokrywający się z rokiem kalendarzowym o ile statut, umowa spółki lub inny dokument regulujący zasady ustrojowe spółki nie określa innych zasad obowiązywania roku obrotowego. Podatnik podatku CIT może zatem określić rok podatkowy jako okres niepokrywający się z rokiem kalendarzowym, Warunkiem jest jednak zawiadomienie w ciągu miesiąca naczelnika urzędu skarbowego o wyborze roku podatkowego innego niż kalendarzowy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 Ustawy CIT. „rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych”.

W opisanej sytuacji poprzedni rok podatkowy (obrotowy) trwał od momentu zarejestrowania Spółki w rejestrze przedsiębiorców, czyli od dnia 14 lutego 2018 r. do dnia 31 grudnia 2018 r. z uwagi na fakt, że Umowa w § 17 określała, że rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy.

Przed zakończeniem poprzedniego roku podatkowego (obrotowego) trwającego od dnia 14 lutego 2018r. do dnia 31 grudnia 2018 r. doszło do jego zmiany poprzez zmianę postanowienia § 17 pkt 1) Umowy i określenia, że zmieniony rok trwa od dnia l grudnia 30 listopada roku następnego. Zmiana taka obowiązuje od zakończenia trwającego roku obrotowego. Przepisy wskazują, że zmieniony rok obrotowy nie może być krótszy niż 12 miesięcy oraz dłuższy niż 23 miesiące. Taka sytuacja wynika z przepisu art. 8 ust. 3 Ustawy CIT, zgodnie z którym „W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe”. Z kolei zgodnie z art. 8 ust. 4 Ustawy CIT „Zawiadomienia, o którym mowa w ust. 1 , należy dokonać najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego”. Analogiczne zasady przewiduje także art. 3 ust. 1 pkt 9) ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości.

Mając na uwadze fakt, że następujące przesłanki zostały w tym przypadku spełnione:

1. zmieniony rok podatkowy (obrotowy) będzie trwał do dnia 30 listopada tj. ostatniego dnia roku nowoprzyjętego, tj. w § 17 pkt 1) Umowy Spółki i nie może być krótszy niż 12 miesięcy,
2. zmieniony rok podatkowy (obrotowy) będzie trwał do dnia 30 listopada tj. ostatniego dnia roku nowoprzyjętego, tj. w § 17 pkt 1) Umowy Spółki, jednakże nie może to być okres dłuższy niż okres 23 miesięcy,
3. fakt, że Spółka zawiadomiła naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego (obrotowego) w terminie ̶ obecnie obowiązujący w Spółce rok podatkowy rozpoczął się w dniu l stycznia 2019 r., a zakończy się dnia 30 listopada 2020 r. Spółka posiada zatem 23-miesięczny rok obrotowy. W momencie złożenia zawiadomienia o wyborze roku podatkowego (obrotowego) innego niż rok kalendarzowy, zmiana § 17 pkt 1) Umowy nie została wpisana przez sąd rejestrowy. Zdaniem Wnioskodawcy nie stoi to na przeszkodzie, aby zawiadomić naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego (obrotowego), bowiem takie zawiadomienie powinno zostać dokonane w terminie 30 dni od zakończenia poprzedniego roku obrotowego.
   
   

Spółka dokonała wszelkich czynności koniecznych przy zmianie umowy. Odpowiednio wcześnie (19 listopada 2018 r.), Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników Spółki podjęło uchwałę o zmianie § 17 pkt 1) Umowy, 29 listopada 2018 r. został złożony wniosek o wpis zmiany roku obrotowego (podatkowego) w biurze podawczym Sądu Rejonowego, Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego. Zdaniem Wnioskodawcy, termin dokonania wszelkich wymaganych przepisami czynności związanych ze zmianą roku podatkowego Spółki został przez niego przemyślany. Niezawiniony przez Wnioskodawcę, jest z pewnością, brak wpisu zmiany postanowień Umowy. Wniosek o wpis zmiany został złożony z ponad miesięcznym wyprzedzeniem w stosunku do końca roku podatkowego Spółki. Niestety, aż do chwili złożenia zawiadomienia do właściwego urzędu skarbowego, Wnioskodawca nie uzyskał wpisu zmiany do rejestru przedsiębiorców. Zdaniem Wnioskodawcy, wydłużający się termin wpisu zmiany do rejestru przedsiębiorców nie może stanowić dla niego negatywnych konsekwencji, ponieważ Spółka, dbając o właściwe prowadzenie swoich spraw, odpowiednio szybko i zgodnie z przepisami podjęła wszelkie działania konieczne przy zmianie roku podatkowego (obrotowego), a negatywne konsekwencje w postaci braku wpisu zmiany w rejestrze przedsiębiorców nie mogą stanowić o niemożliwości zmiany roku podatkowego (obrotowego) Spółki, bowiem nie wynikają one z winy samego Wnioskodawcy, lecz z działania sądu rejestrowego, które w przedstawionej sprawie przedłuża się.

Zgodnie z art. 8 ust. 1, 3 i 4 Ustawy CIT, Wnioskodawca spełnił przesłanki wynikające z tego przepisu, ponieważ dokonał on zmiany roku podatkowego i zawiadomił o tej zmianie właściwego naczelnika urzędu skarbowego, w ciągu 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego, co oznacza, że Wnioskodawca wypełnił obowiązki wynikające z tego przepisu.

Organy podatkowe w pisemnych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego, które były wydawane w analogicznych stanach faktycznych potwierdzały stanowisko wnioskodawców, zgodnie z którym do skutecznej zmiany roku podatkowego wystarczy spełnienie przesłanek wynikających z art. 8 ust. 1, 3 i 4 Ustawy CIT, tj. podjęcie uchwały w sprawie zmiany roku podatkowego poprzez przyjęcie roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy, dokonanie rejestracji zmiany roku podatkowego oraz zawiadomienie właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 30 dni licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego. Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 13 marca 2015 r., nr IBPBl/2/423-1493/14/BG, który potwierdził stanowisko wnioskodawcy, wskazując że „skoro spółka wypełniła obowiązek dokonania rejestracji w KRS w terminie wynikającym z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż sąd rejestrowy wydał postanowienie o zmianie wpisu w KRS w terminie 30 dni od zakończenia roku podatkowego tj. 17 listopada 2014 r. oraz zawiadomiła Naczelnika Urzędu Skarbowego w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego, to oznacza, że Spółka dokonała prawnie skutecznej zmiany roku podatkowego”. Analogicznie Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 28 kwietnia 2016 r., nr ITPB3/4510-94/16/PS wskazał, że „skoro Wnioskodawca poinformował Naczelnika Urzędu Skarbowego o zmianie roku obrotowego po uprzedniej zmianie umowy spółki i rejestracji tej zmiany przez sąd rejestrowy i czynności tych dokonał w terminie 30 dni od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego, to jak słusznie wskazuje Spółka jej pierwszy po skutecznej zmianie rok podatkowy trwać będzie od dnia 1 stycznia 2016 roku do dnia 31 marca 2017 roku”. Z powyższego wynika, że wpis zmiany roku podatkowego (obrotowego) nie jest wymagany przed końcem roku obrotowego, którego dotyczy zmiana, natomiast musi mieć miejsce w terminie zawiadomienia właściwego naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego, czego zgodnie z art. 8 ust. 4 Ustawy CIT, należy dokonać w ciągu 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego, Powyższe stanowisko zostało również potwierdzone w pisemnych interpretacjach indywidualnych przepisów prawa podatkowego wydawanych w analogicznych stanach faktycznych. np. Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 sierpnia 2015 r., nr IBPB-1 -2/4510-143/15/AP, Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 czerwca 2013 r., nr ILPB3/423-100/13-2/JG, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 lutego 2013 r., nr IPPB3/423-971/12-2/PK1, Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 7 lutego 2013 r., nr IBPBl/2 1423-1454/12/AP, interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 czerwca 2012 r., nr IBPBI/2/423-295/12/CzP, Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 kwietnia 2010 r., IPPB3/423-90/10-2/ER.

Mając powyższe na uwadze, Wnioskodawca uważa, że w przypadku wpisu zmiany Umowy przez sąd rejestrowy w terminie 30 dni od zakończenia roku podatkowego (obrotowego) Spółki czyli w terminie do 30 stycznia 2019 roku, jego rok podatkowy będzie trwał od 1 stycznia 2019 roku do 30 listopada 2020 roku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351, z późn. zm.), przez rok obrotowy rozumie się rozumie się rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy;

Z powyższego przepisu wynika, że rok obrotowy stosowany jest również dla celów podatkowych. Ogólną definicję roku podatkowego zawiera art. 11 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ̶ Ordynacja podatkowa, który stanowi, że rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

Zasady określania roku podatkowego dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostały szczegółowo uregulowane w treści art. 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1036; dalej:UPDOP).

Zgodnie z generalną zasad wyrażoną w art. 8 ust. 1 ww. ustawy, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Zgodnie z art. 8 ust. 3 UPDOP, w razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

Jednocześnie stosownie do art. 8 ust. 4 UPDOP, o wyborze roku podatkowego innego niż rok kalendarzowy podatnik informuje w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, składanym za rok podatkowy poprzedzający pierwszy po zmianie rok podatkowy. Obecne brzmienie tego przepisu obowiązuje od 1 stycznia 2019 r. Natomiast do 31 grudnia 2018 r. zgodnie z tym przepisem o zmianie roku podatkowego należało poinformować najpóźniej w terminie 30 dni, licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

W świetle powołanych powyżej przepisów rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych określony w umowie spółki, który nie musi pokrywać się z rokiem kalendarzowym. Możliwe jest dokonywanie zmian roku podatkowego. Za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Jednak okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe. Podatnik ma obowiązek zawiadomienia o zmianie roku podatkowego w zeznaniu rocznym składanym za ostatni rok podatkowy przed zmianą roku podatkowego.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że:

• rok podatkowy Spółki przed zmianą był zgodny z rokiem kalendarzowym,
  

• w dniu 19 listopada 2018 r. podjęto uchwałę o zmianie roku podatkowego (nowy rok podatkowy zaczyna się 1 grudnia danego roku, a kończy 30 listopada roku następnego),
  

• w dniu 29 listopada 2018 r. złożono wniosek o zmianę wpisu w Krajowym Rejestrze Sądowym,
  

• wniosek o zmianę wpisu w KRS nie został rozpoznany do dnia 31 grudnia 2018 r.
  

• w dniu 4 stycznia 2019 r. Wnioskodawca zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego o zmianie roku podatkowego wskazując w piśmie, że nowym rokiem podatkowym Spółki jest okres 12 miesięcy kalendarzowych, rozpoczynający się 1 grudnia danego roku a kończy 30 listopada roku następnego. W piśmie tym Spółka wskazała również, że rok podatkowy spółki rozpoczął się 1 stycznia 2019 r. i zakończy się 30 listopada 2020 r.
  
  
  

Odnosząc powołane powyżej przepisy do opisanego stanu faktycznego należy stwierdzić, że Wnioskodawca dopełnił ciążących na nim obowiązków związanych ze zmianą roku podatkowego bowiem podjął uchwałę o zmianie roku podatkowego oraz złożył wniosek do KRS o zmianę umowy spółki przed końcem roku podatkowego zgodnego z rokiem kalendarzowym (ostatni rok przez zmianą roku podatkowego) oraz zawiadomił o zmianie roku podatkowego nie później niż w dniu złożenia zeznania rocznego za rok podatkowy 2018, tj. w dniu 4 stycznia 2019 r.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy zgodnie z którym okres od 01.01.2019 r. do 30.11.2020 r. będzie pierwszym rokiem podatkowym po zmianie, tj. „rokiem przejściowym” należy uznać za prawidłowe, pod warunkiem, że wpis dotyczący zmiany roku obrotowego ( podatkowego) zostanie dokonany w KRS do dnia złożenia zeznania podatkowego za rok 2018.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu ziszczenia się zdarzenia.

Interpretacja indywidulana wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
   
   

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 208 r., poz. 1302) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.