Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPP1/1256/11-2/NS
z 23 grudnia 2011 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPP1/1256/11-2/NS
Data
2011.12.23
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Świadczenie usług
Słowa kluczowe
bonus
opodatkowanie
podatek od towarów i usług
premia pieniężna
świadczenie usług
umowa ubezpieczenia
Istota interpretacji
Opodatkowanie premii pieniężnych otrzymywanych od Zakładu Ubezpieczeń.
Wniosek ORD-IN 589 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki Akcyjnej, przedstawione we wniosku z dnia 16 września 2011 r. (data wpływu 23 września 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych otrzymywanych od Zakładu Ubezpieczeń – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 23 września 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych otrzymywanych od Zakładu Ubezpieczeń. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. „A” S.A. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) prowadzi działalność w zakresie oddawania towarów (w szczególności pojazdów) w odpłatne użytkowanie na podstawie umów leasingu. W ramach prowadzonej działalności, Spółka współpracuje z podmiotami świadczącymi usługi ubezpieczenia (dalej: Zakłady Ubezpieczeń) oraz pośredniczącymi w świadczeniu takich usług (pośrednicy ubezpieczeniowi). Spółka nabywa usługi ubezpieczenia od Zakładów Ubezpieczeń. Usługi te dotyczą:
Spółka obciąża kosztami ubezpieczenia (ponoszonymi na rzecz Zakładów Ubezpieczeń) swoich klientów (leasingobiorców). W ramach świadczenia usług ubezpieczenia na rzecz Spółki, Zakłady Ubezpieczeń są reprezentowane przez podmiot mający status agenta ubezpieczeniowego (dalej: Agent Ubezpieczeniowy) w rozumieniu przepisów ustawy z 22 maja 2003 r. o pośrednictwie ubezpieczeniowym (Dz. U. Nr 124, poz. 1154 ze zm.; dalej: ustawa o pośrednictwie ubezpieczeniowym). Agent Ubezpieczeniowy działa na podstawie umowy agencyjnej z Zakładami Ubezpieczeń i wykonuje w ich imieniu lub na ich rzecz czynności agencyjne. W przeszłości Spółka zawarła z Agentem Ubezpieczeniowym umowę (dalej: Umowa o współpracę), na podstawie której Spółka przejęła od Agenta Ubezpieczeniowego część czynności wykonywanych przez niego w ramach usług świadczonych na rzecz Zakładów Ubezpieczeń (a dotyczących zawierania oraz wykonywania umów ubezpieczenia). Usługi wykonywane przez Spółkę na rzecz Agenta Ubezpieczeniowego w ramach Umowy o współpracę obejmują m. in.: pozyskiwanie klientów Zakładów Ubezpieczeń poprzez informowanie ich o dostępnych pakietach ubezpieczenia, wykonywanie czynności przygotowawczych zmierzających do zawierania umów ubezpieczenia poprzez przedstawianie klientom szczegółowych warunków oferty ubezpieczenia, zbieranie informacji o przedmiocie ubezpieczenia, pomoc w wypełnianiu formularzy ubezpieczenia i przekazywanie ich Agentowi Ubezpieczeniowemu, wykonywanie czynności związanych z zawieraniem umów ubezpieczenia poprzez kompletowanie gotowych dokumentów ubezpieczenia oraz wydawanie ich klientom, jak również uczestniczenie w administrowaniu i wykonywaniu umów ubezpieczenia. Wskazane czynności są fizycznie wykonywane przez pracowników Spółki lub współpracujących z Wnioskodawcą doradców leasingowych (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą świadczące usługi na rzecz Spółki; zwane dalej: doradcami leasingowymi). W zamian za wykonywanie powyższych usług, Spółka otrzymuje od Agenta Ubezpieczeniowego comiesięczne wynagrodzenie. Rozważany model współpracy. Z uwagi na względy biznesowe, obecnie rozważana jest zmiana modelu współpracy pomiędzy Spółką a Agentem Ubezpieczeniowym oraz Zakładami Ubezpieczeń. Zgodnie z rozważanym scenariuszem współpracy:
W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy w rozważanym modelu współpracy, przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego, premie pieniężne otrzymane przez Spółkę od Zakładów Ubezpieczeń z tytułu przystąpienia Spółki do umów ubezpieczenia (obejmujących ubezpieczenie o charakterze indywidualnym lub grupowym) – czyli innymi słowy nabycia przez Spółkę usług ubezpieczeniowych od tych Zakładów Ubezpieczeń – powinny być opodatkowane podatkiem VAT... Zdaniem Wnioskodawcy, w rozważanym modelu współpracy, przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego premie pieniężne otrzymane przez Spółkę od Zakładów Ubezpieczeń z tytułu przystąpienia Spółki do umów ubezpieczenia (obejmujących ubezpieczenie o charakterze indywidualnym lub grupowym) – czyli innymi słowy nabycia przez Spółkę usług ubezpieczeniowych od tych Zakładów Ubezpieczeń – nie będą podlegały opodatkowaniu VAT. Uzasadnienie Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej: ustawa o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do brzmienia art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Ponadto, jak wynika z orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. orzeczenie w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council) oraz polskich sądów administracyjnych (np. wyrok WSA w Łodzi z dnia 27 lutego 2007 r., sygn. akt I SA/Łd 1239/06), aby daną czynność uznać za świadczenie usług muszą zostać spełnione następujące warunki:
Dopiero łączne wystąpienie wskazanych okoliczności powoduje powstanie obowiązku podatkowego w VAT po stronie świadczącego usługę. W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku, Zakłady Ubezpieczeń będą wypłacały Spółce premie pieniężne pod warunkiem przystępowania przez Spółkę do umów ubezpieczenia (tj. nabycia usług ubezpieczeniowych od tych Zakładów Ubezpieczeń). Będzie to jedyny warunek uprawniający Spółkę do otrzymania premii pieniężnej. Z wypłatą premii pieniężnej przez Zakłady Ubezpieczeń na rzecz Spółki nie będą wiązać się żadne inne warunki, w szczególności Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do spełnienia jakichkolwiek świadczeń na rzecz Zakładów Ubezpieczeń. Dlatego też, premia pieniężna wypłacana Spółce przez Zakłady Ubezpieczeń będzie miała charakter świadczenia jednostronnego. W konsekwencji, nie będzie możliwe uznanie otrzymywanej przez Spółkę premii pieniężnej za wynagrodzenie za usługi świadczone przez nią na rzecz Zakładów Ubezpieczeń. Jak bowiem zostało wskazane we wcześniejszej części niniejszego wniosku, Spółka nie będzie świadczyła żadnych usług na rzecz Zakładów Ubezpieczeń. Jedyną czynnością wykonywaną przez Spółkę będzie nabywanie usług ubezpieczeniowych od Zakładów Ubezpieczeń; czynność taka jednakże bez wątpienia nie stanowi świadczenia usług przez Spółkę. Innymi słowy, otrzymywane przez Spółkę premie pieniężne będą stanowić swoistą nagrodę za uzyskanie rezultatu polegającego na określonej wielkości zakupów (nabycia usług ubezpieczenia). W konsekwencji, otrzymanie takiej premii nie będzie kreować odrębnej od usług „pierwotnych” (tj. usług ubezpieczeniowych) – czynności podlegającej opodatkowaniu VAT i będzie obojętne na gruncie tego podatku. Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie:
Spółka wskazuje, iż premie pieniężne otrzymywane przez nią od Zakładów Ubezpieczeń nie będą stanowiły rabatu zmniejszającego pierwotną cenę dokonanych zakupów. Jak podkreśla się w orzecznictwie sądów administracyjnych:
W przypadku będącym przedmiotem niniejszego wniosku o interpretację, intencją obu stron – tj. Zakładów Ubezpieczeń i Spółki – będzie, aby wynagrodzenie motywacyjne wypłacane Spółce przez Zakłady Ubezpieczeń miało charakter premii pieniężnej (a nie rabatu). Dlatego też, nieuzasadnione byłoby uznanie takiej premii pieniężnej za rabat. Reasumując, w rozważanym modelu współpracy – przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego – premie pieniężne otrzymane przez Spółkę od Zakładów Ubezpieczeń z tytułu nabywanych od nich usług ubezpieczeniowych nie będą podlegały opodatkowaniu VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Natomiast przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się, w świetle art. 8 ust. 1 ustawy, każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Powołany przepis wskazuje, iż pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności bądź sytuacji. Przez świadczenie usług należy zatem rozumieć każde zachowanie się podatnika – nie będące dostawą towarów – na rzecz innego podmiotu. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Podatnicy podejmują różnorodne działania w zakresie intensyfikacji sprzedaży towarów i usług, w efekcie których wypłacane są tzw. premie pieniężne nabywcom. Dotyczy to także przypadków, kiedy sprzedawca z różnych przyczyn (np. dokonania u niego zakupów w dużych ilościach w określonym czasie) po dokonaniu dostawy towarów lub świadczenia usług udziela nabywcy tzw. premii pieniężnej, polegającej na wypłacaniu określonych kwot pieniężnych. Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m. in. od ustalenia, za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw towarów lub świadczeń usług, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw lub świadczeń w określonym czasie, czy ich przyznanie uwarunkowane jest wykonywaniem dodatkowych czynności itp. Z informacji zawartych we wniosku wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie oddawania towarów (w szczególności pojazdów) w odpłatne użytkowanie na podstawie umów leasingu. W ramach prowadzonej działalności, Spółka współpracuje z podmiotami świadczącymi usługi ubezpieczenia – Zakładami Ubezpieczeń oraz pośredniczącymi w świadczeniu takich usług. Spółka nabywa usługi ubezpieczenia od Zakładów Ubezpieczeń. Usługi te dotyczą:
Spółka obciąża kosztami ubezpieczenia (ponoszonymi na rzecz Zakładów Ubezpieczeń) swoich klientów (leasingobiorców). Z uwagi na względy biznesowe, obecnie rozważana jest zmiana modelu współpracy pomiędzy Spółką a Zakładami Ubezpieczeń. Zgodnie z rozważanym scenariuszem współpracy:
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że wypłacane przez Zakład Ubezpieczeń na rzecz Wnioskodawcy premie pieniężne nie są w żaden sposób związane ze spełnieniem przez Spółkę świadczenia wzajemnego, gdyż za takie świadczenie nie można uznać nabywania przez Zainteresowanego określonej wartości usług ubezpieczeniowych w danym okresie rozliczeniowym. Zatem należy uznać, iż w tych sytuacjach Wnioskodawca jako otrzymujący premie nie świadczy na rzecz Zakładu Ubezpieczeń usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a tym samym czynność ta u Wnioskodawcy nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Reasumując, w rozważanym modelu współpracy, przedstawionym w opisie zdarzenia przyszłego, premie pieniężne otrzymane przez Spółkę od Zakładów Ubezpieczeń z tytułu przystąpienia Spółki do umów ubezpieczenia (obejmujących ubezpieczenie o charakterze indywidualnym lub grupowym) – czyli innymi słowy premie za nabycie przez Spółkę usług ubezpieczeniowych od tych Zakładów Ubezpieczeń – nie będą stanowiły zapłaty za świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, a zatem nie będą podlegały u Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem VAT. Należy zauważyć, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisanym zdarzeniu przyszłym oraz we własnym stanowisku w sprawie oceny prawnej tego zdarzenia, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności sposobu dokumentowania ww. premii pieniężnych. Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej opodatkowania premii pieniężnych otrzymywanych od Zakładu Ubezpieczeń. Natomiast kwestia dotycząca stawki podatku dla usług świadczonych na rzecz Agenta Ubezpieczeniowego została rozstrzygnięta w interpretacji indywidualnej z dnia 23 grudnia 2011 r. nr ILPP1/443-1256/11-3/NS. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.