INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 03 października 2011r. (data wpływu do tut. Biura 05 października 2011r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05 października 2011r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 18 marca 2008r. przedstawiciel Spółdzielni Mieszkaniowej (dalej: Spółdzielnia) podpisał z wnioskodawcą i jego żoną umowę o ustanowienie odrębnej własności lokalu i umowę przeniesienia własności lokalu mieszkalnego na osoby, którym przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu. Wnioskodawcy jako członkowi Spółdzielni przysługiwało spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego X. Na mocy ww. umowy przedstawiciel Spółdzielni ustanowił odrębną własność lokalu X i przeniósł własność lokalu X na wnioskodawcę i jego żonę. Jedynymi kosztami związanymi z zawarciem ww. umowy po stronie małżonków były koszty notarialne: 60 zł od wniosku o założenie księgi wieczystej, 200 zł od

wniosku o wpis prawa własności oraz 343,43 zł taksy notarialnej wraz z podatkiem VAT, łącznie - 603,43 zł. Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu X zostało ustanowione na mocy umowy z dnia 04 marca 2008r. o ustanowieniu spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego zawartej pomiędzy małżonkami a Spółdzielnią.

Ww. umowa została zawarta w wyniku realizacji umowy z dnia 03 marca 2008r. zawartej pomiędzy wnioskodawcą a Kancelarią Prawną (dalej: Kancelaria), która to Kancelaria na podstawie odrębnej umowy ze Spółdzielnią miała prawo wskazać osobę, która obejmie lokal X, a Spółdzielnia była zobowiązana wskazaną osobę przyjąć w poczet członków.

Na mocy umowy między wnioskodawcą a Kancelarią wnioskodawca zobowiązał się do:

1. wpłaty kwoty 71 968,36 zł na konto Spółdzielni tytułem wkładu budowlanego;
2. wpłaty kwoty 173 000 zł na konto Kancelarii tytułem wskazania przez Kancelarię jego jako osoby, którą Spółdzielnia jest zobowiązana przyjąć w poczet członków.
   
   

Kancelaria natomiast zobowiązała się wskazać jego jako osobę, którą Spółdzielnia jest zobowiązana przyjąć w poczet członków w związku z objęciem lokalu X. W momencie zawierania ww. umowy wnioskodawca uiścił na rzecz Kancelarii gotówką kwotę 20 000 zł, co zostało stwierdzone w umowie, pozostałą kwotę w wysokości 153 000 zł wnioskodawca uiścił na rzecz Kancelarii w dniu przeniesienia własności lokalu X, tj. w dniu 18 marca 2008r., zgodnie z odpowiednim postanowieniem zawartym w umowie z Kancelarią, również gotówką. Wręczenie gotówki odbyło się w siedzibie banku, w którym wnioskodawca posiada konto bankowe, bezpośrednio po wypłaceniu przez niego ww. sumy ze swojego konta bankowego. Przekazanie gotówki nie zostało stwierdzone żadnym innym dokumentem.

W dniu 4 marca 2008r. wnioskodawca w związku z zawarciem ww. umowy uiścił na rzecz Spółdzielni kwotę w wysokości 71 968,36 zł.

Jako zdarzenie przyszłe wnioskodawca wskazuje zawarcie umowy sprzedaży lokalu X.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy zapłata na rzecz Kancelarii w dniu 03 marca 2008r. gotówką kwoty 20 000 zł, co zostało stwierdzone umową z dnia 03 marca 2008r., tytułem wskazania przez Kancelarię wnioskodawcy jako osoby, którą Spółdzielnia jest zobowiązana przyjąć w poczet członków, stanowi udokumentowany koszt nabycia...
2. Czy zapłata na rzecz Kancelarii w dniu 18 marca 2008r. gotówką kwoty 153 000 zł, stwierdzona potwierdzeniem wypłaty ww. kwoty z konta wnioskodawcy, tytułem wskazania przez Kancelarię wnioskodawcy jako osoby, którą Spółdzielnia jest zobowiązana przyjąć w poczet członków, stanowi udokumentowany koszt nabycia nieruchomości...
3. Czy zapłata w dniu 04 marca 2008 przelewem bankowym kwoty 71 968,36 zł na konto Spółdzielni tytułem wkładu budowlanego stanowi udokumentowany koszt nabycia lub koszt wytworzenia nieruchomości...
   
   

Zdaniem wnioskodawcy, na wszystkie trzy pytania należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Odpłatne zbycie nieruchomości zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi źródło przychodu. Koszt uzyskania przychodu stanowią zgodnie z art. 22 ust. 6c ww. ustawy stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Wszystkie kwoty wskazane w przedstawionym zdarzeniu stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Spółdzielnia zawarła z Kancelarią umowę, na mocy której Kancelaria miała wyłączne prawo do wskazania osoby, która obejmie lokal X oraz którą Spółdzielnia przyjmie w poczet członków, pod warunkiem wpłacenia na rzecz Spółdzielni przez wskazaną osobą kwoty tytułem wkładu budowlanego oraz wpłacenia na rzecz Kancelarii umówionej kwoty, a Spółdzielnia zobowiązała się przyjąć wskazaną osobę w poczet członków. W związku z powyższym zarówno kwota uiszczona na rzecz Kancelarii jak i kwota uiszczona na rzecz Spółdzielni tytułem wkładu budowlanego stanowią koszt uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia lokalu X, gdyż były kosztami koniecznymi do nabycia własności lokalu X. Wszystkie poniesione koszty należy uznać za udokumentowane, a więc wszystkie one stanowią udokumentowane koszty nabycia.

Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, iż wnioskodawca nabył lokal mieszkalny w dniu 18 marca 2008r. Wnioskodawca aktualnie rozważa sprzedaż tego lokalu.

Ustawą z dnia 06 listopada 2008r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 ze zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 01 stycznia 2009r. Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 01 stycznia 2007r. do dnia 31 grudnia 2008r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008r.

I tak stosownie do art. 30e ust. 1 i 4 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku i jest płatny w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie. Podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw. Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Stosownie do przepisu art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych (art. 22 ust. 6e ww. ustawy).

W świetle art. 22 ust. 6c definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości oraz udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania. Powołany przepis jednoznacznie wskazuje, że kosztami uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia mogą być tylko udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia powiększone o udokumentowane nakłady zwiększające wartość nieruchomości. Przepis ten formułuje katalog zamknięty, który w żadnym wypadku nie dopuszcza zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu innych wydatków niż wymienione. Zatem sam fakt poniesienia przez podatnika wydatku nie upoważnia go jeszcze do zaliczenia tego wydatku do kosztów nabycia lub nakładów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy. Nie każdy bowiem wydatek ma bezpośredni wpływ na nabycie nieruchomości, podobnie jak nie każdy wydatek będzie uznany za nakład na nieruchomość zwiększający jej wartość. Nie wystarczy samo obiektywne przekonanie podatnika, że poniesiony wydatek ma związek z nabyciem nieruchomości lub może być uznany za nakład na tę nieruchomość. Nie chodzi przy tym o wykazywanie jakichkolwiek związków, lecz wyłącznie związków bezpośrednich.

W niniejsze sprawie wątpliwości wnioskodawcy budzi kwestia możliwości pomniejszenia przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości o następujące koszty:

1. zapłatę na rzecz Kancelarii w dniu 03 marca 2008r. gotówką kwoty 20 000 zł, co zostało stwierdzone umową z dnia 03 marca 2008r., tytułem wskazania przez Kancelarię Prawną wnioskodawcy jako osoby, którą Spółdzielnia jest zobowiązana przyjąć w poczet członków,
2. zapłatę na rzecz Kancelarii Prawnej w dniu 18 marca 2008r. gotówką kwoty 153 000 zł co zostało stwierdzone potwierdzeniem wypłaty ww. kwoty z konta wnioskodawcy, tytułem wskazania przez Kancelarię wnioskodawcy jako osoby, którą Spółdzielnia jest zobowiązana przyjąć w poczet członków,
3. zapłatę w dniu 04 marca 2008r. przelewem bankowym kwoty 71 968,36 zł na konto Spółdzielni tytułem wkładu budowlanego.
   
   

Za wydatek na nabycie lokalu mieszkalnego wnioskodawca będzie mógł uznać kwotę przekazaną przelewem bankowym na konto Spółdzielni tytułem wkładu budowlanego.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2008r. przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zobowiązuje się oddać członkowi lokal mieszkalny do używania, a członek zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni. W myśl art. 10 ust. 1 ustawy z członkiem spółdzielni ubiegającym się o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zawiera umowę o budowę lokalu. Umowa ta, zawarta w formie pisemnej pod rygorem nieważności, powinna zobowiązywać strony do zawarcia, po wybudowaniu lokalu, umowy o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do tego lokalu, a ponadto powinna zawierać:

1. zobowiązanie członka spółdzielni do pokrywania kosztów zadania inwestycyjnego w części przypadającej na jego lokal przez wniesienie wkładu mieszkaniowego określonego w umowie,
2. określenie zakresu rzeczowego robót realizowanego zadania inwestycyjnego, które będzie stanowić podstawę ustalenia wysokości kosztów budowy lokalu,
3. określenie zasad ustalania wysokości kosztów budowy lokalu,
4. inne postanowienia określone w statucie.
   
   

Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1. spłaty przypadającej na jego lokal części kosztów budowy będących zobowiązaniami spółdzielni, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego wraz z odsetkami z zastrzeżeniem pkt 2;
2. spłaty nominalnej kwoty umorzenia kredytu lub dotacji w części przypadającej na jego lokal, o ile spółdzielnia skorzystała z pomocy podlegającej odprowadzeniu do budżetu państwa uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków;
3. spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1 tej ustawy.
   
   

W myśl art. 12 ust. 1 ww. ustawy, spółdzielnia mieszkaniowa zawiera umowę, o której mowa w ust. 1, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia wniosku przez osobę uprawnioną, chyba że nieruchomość posiada nieuregulowany stan prawny w rozumieniu art. 113 ust. 6 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. o gospodarce nieruchomościami lub spółdzielni nie przysługuje prawo własności lub użytkowania wieczystego gruntu, na którym wybudowała sama budynek lub wybudowali go jej poprzednicy prawni.

Stosownie natomiast do art. 12 ust. 4 powołanej ustawy, wynagrodzenie notariusza za ogół czynności notarialnych dokonanych przy zawieraniu umowy, o której mowa w ust. 1, oraz koszty sądowe w postępowaniu wieczystoksięgowym obciążają członka spółdzielni, na rzecz którego spółdzielnia dokonuje przeniesienia własności lokalu.

Zauważyć należy, że osoba, która chce nabyć od spółdzielni własność lokalu mieszkalnego musi dokonać na rzecz spółdzielni uregulowania ściśle określonych należności dotyczących wybudowania i eksploatacji tego lokalu. Nie można zatem nabyć własności lokalu mieszkalnego, jeśli starający się o jego nabycie nie pokrył wkładu budowlanego. Wkład ten stanowi udział w kosztach budowy lokalu. W sytuacji kiedy przedmiotowe prawo wygaśnie, spółdzielnia zwraca zwaloryzowaną wartość wkładu. Natomiast na pisemne żądanie członka spółdzielni, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, spółdzielnia, jeżeli ma uregulowany stan prawny gruntu, na którym jest wybudowany budynek, obowiązana jest zawrzeć z tym członkiem umowę o przeniesienie własności lokalu po spełnieniu określonych warunków finansowych, którymi są m.in. spłata przypadających na lokal kosztów budowy.

Tak więc wskazana w art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wpłata w wysokości 71 968, 36 zł tytułem wkładu mieszkaniowego jest bezpośrednio związana z nabyciem lokalu mieszkalnego i w konsekwencji składa się na koszt jego nabycia, o którym mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Warunku tego nie spełniają natomiast dwa kolejne wydatki na rzecz Kancelarii Prawnej w łącznej wysokości 173 000 zł tytułem wskazania przez Kancelarię wnioskodawcy jako osoby, którą Spółdzielnia jest zobowiązana przyjąć w poczet członków. Powołana w niniejszej interpretacji ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych stanowi (art. 3), iż członkiem spółdzielni mieszkaniowej może być osoba fizyczna, choćby nie miała zdolności do czynności prawnych lub miała ograniczoną zdolność do czynności prawnych, może nim też być osoba prawna. Członkowie spółdzielni uiszczają wpisowe, muszą też spełniać określone wymagania statutowe, które każda spółdzielnia ma w swoim statucie. Generalnie, o przyjmowaniu członków spółdzielnia decyduje swobodnie. Wydatki poniesione przez wnioskodawcę na rzecz Kancelarii w oczywisty sposób nie dotyczą nabycia własności lokalu mieszkalnego. Wnioskodawca zapłacił Kancelarii jedynie za wskazanie jego osoby Spółdzielni Mieszkaniowej, która zobowiązała się przyjąć wnioskodawcę w poczet członków. Kwota ta związana była zatem z przyjęciem wnioskodawcy na członka Spółdzielni, w żaden sposób nie wynika z ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych jako obligatoryjny wydatek, od poniesienia którego uzależnione jest przeniesienie prawa własności lokalu mieszkalnego. Wydatek ten ma wyłącznie związek z członkostwem w Spółdzielni a nie z nabyciem prawa własności lokalu. Nie ma żadnych podstaw aby za koszty nabycia lokalu mieszkalnego uznać wydatki, które dotyczą nabycia statusu członka Spółdzielni np. wpisowego do spółdzielni czy jak u wnioskodawcy - wydatku za wskazanie jego osoby Spółdzielni, która zobowiązana będzie przyjąć go w poczet swoich członków. Tym samym kwota 173 000 zł uiszczona Kancelarii w dniach 03 i 18 marca 2008r. nie stanowi kosztu nabycia nieruchomości o jakim mowa w art. 22 ust. 6c ustawy. Za udokumentowany koszt nabycia można uznać kwotę 71 968,36 zł, którą wnioskodawca zapłacił Spółdzielni przelewem bankowym z tytułu wkładu budowlanego. W tym przypadku nie budzi wątpliwości fakt poniesienia wydatku ani jego cel. Kwestia udokumentowania wydatków na rzecz Kancelarii – wobec braku możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości – jest wprawdzie bezprzedmiotowa, niemniej Organ wyjaśnia, że wypłata z konta i wręczenie gotówki w siedzibie banku nie mogą być uznane za potwierdzenie świadczące o właściwym udokumentowaniu poniesionych wydatków. Dowód wypłaty środków z konta dowodzi jedynie pobrania gotówki z banku, w żaden sposób nie potwierdza w jaki sposób pieniądze zostały przez wypłacającego wydatkowane.

Rozpatrując kwestię opodatkowania ewentualnej sprzedaży lokalu przez małżonków Organ wyjaśnia, iż należy mieć na uwadze, iż podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tego tytułu jest odrębnie każdy z małżonków, a nie małżonkowie łącznie. Obowiązek podatkowy obciąża zatem każdego z małżonków z osobna. Dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, wchodzącego w skład majątku wspólnego małżonków - stosownie do art. 6 ust. 1 powołanej ustawy - opodatkowuje się osobno u każdego z małżonków, przyjmując w braku dowodu przeciwnego, że ich udziały w tym dochodzie są równe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.