Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
IPTPB2/4514-34/15-2/KK
z 22 września 2015 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w związku z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko – przedstawione we wniosku z dnia 21 czerwca 2015 r. (data wpływu 25 czerwca 2015 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymania ruchomości i pieniędzy z tytułu wystąpienia ze spółki jawnej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 25 czerwca 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych, podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od towarów i usług.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
Do dnia 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawca był wspólnikiem firmy Biuro Handlowe Spółka jawna. Z dniem 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawca wystąpił ze spółki jawnej. Spółka była czynnym podatnikiem podatku VAT, z podatku dochodowego rozliczała się wg stawki 19% - podatek liniowy. W spółce jawnej Wnioskodawca posiadał 25% udziałów. Spółka prowadziła działalność gospodarczą w zakresie handlu hurtowego i detalicznego artykułami przemysłowymi, maszynami i urządzeniami rolniczymi (artykuły ogrodnicze i leśne, sprzęt, części zamienne i akcesoria).
W ramach rozliczenia, na podstawie uchwały wspólników, w związku z art. 65 K.s.h., Wnioskodawca otrzymał w dniu 30 stycznia 2015 r.:
- samochód o wartości rynkowej brutto około xxx zł,
- samochód o wartości rynkowej brutto około xxx zł,
- laptop o wartości rynkowej brutto około xxx zł,
- Środki pieniężne – xxx zł.
Ad. 1 Przedmiotowy samochód był wcześniej leasingowany przez spółkę i został przez spółkę jawną zakupiony w dniu 18 lutego 2013 r. jako samochód ciężarowy, poleasingowy, za kwotę brutto xxx zł (w tym 23% VAT - xxx zł). Następnie w marcu 2013 r. został przekwalifikowany jako osobowy. Na dzień zbycia minęło już 12 miesięcy. Samochód był wprowadzony do ewidencji środków trwałych i amortyzowany. W całości dokonano odliczenia odpisu amortyzacyjnego.
Ad. 2 Przedmiotowy samochód został przez spółkę jawną zakupiony jako samochód osobowy w dniu 12 stycznia 2012 r. za kwotę brutto xxx zł (w tym 23% VAT - xxx zł). Przy zakupie odliczono kwotę xxx zł podatku VAT. Samochód był wprowadzony do ewidencji środków trwałych i był amortyzowany. Na dzień 31 grudnia 2014 r. wartość ewidencyjna netto (po odliczeniu amortyzacji) wynosiła xxx zł.
Ad. 3 Laptop zakupiony w pierwszej połowie 2013 r. był wprowadzony do ewidencji środków trwałych i amortyzowany. W całości dokonano odliczenia amortyzacji w dacie zakupu.
Ad. 4 Środki pieniężne wypłacone wspólnikowi (xxx zł) - obejmują:
- xxx zł - wkład podstawowy wspólnika do spółki jawnej,
- xxx zł - zysk zatrzymany w spółce z lat poprzednich (przypadający na wspólnika),
- zysk z roku bieżącego – 0 (wypłacony w roku bieżącym),
- xxx zł - nadwyżka środków pieniężnych z podziału majątku spółki - do opodatkowania.
Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej i na dzień złożenia wniosku nie wykorzystuje ww. rzeczy w działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie zamierza sprzedać samochodów otrzymanych w związku z wystąpieniem ze spółki jawnej.
Wnioskodawca w dacie zawiązania spółki jawnej, według wiedzy na dzień złożenia wniosku, nie ponosił dodatkowych wydatków związanych z nabyciem i objęciem praw i udziałów w spółce jawnej, oprócz wydatków na objęcie udziałów w wysokości xxx zł.
Wnioskodawca wskazuje, że zawarte w ad. 1 sformułowanie „minęło już 12 m-cy” dotyczy braku możliwości dokonywania korekt VAT naliczonego od zakupu ruchomości do xxx zł.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
- Czy wspólnik występujący z końcem roku ze spółki jawnej, od dochodu wyliczonego zgodnie z art. 24 ust. 3c w związku z art. 8 ust. 1a, art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinien zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych według stawki 19% za miesiąc otrzymania środków pieniężnych?
- Czy od rzeczy ruchomych, nabytych w ramach rozliczenia, podatnik powinien zapłacić podatek dochodowy od dochodu rozliczonego według art. 24 ust. 3d w związku z art. 14 ust. 2 pkt 17 lit. b oraz odpowiednie przepisy art. 22 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, według stawki 19% w dacie ich sprzedaży?
- Czy z tytułu przekazania ruchomości występującemu Wspólnikowi, któraś ze stron tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub zwolniona z tego podatku (spółka jawna jest czynnym podatnikiem VAT)?
- Czy opisane we wniosku przekazanie ruchomości, wycofanie wkładów, zysku zatrzymanego, udziału kapitałowego (nadwyżki) - w związku z wystąpieniem wspólnika ze spółki osobowej, stanowi czynność cywilnoprawną wymienioną w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie Nr 4, dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie odpowiedzi na pozostałe pytania zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy, wspólnik występujący, od wycofanych na jego potrzeby składników majątku trwałego spółki (ruchomości), w ramach rozliczenia jak powyżej, nie płaci podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ od tych czynności spółka jawna – jako czynny podatnik VAT, zapłaciła podatek VAT należny za styczeń 2015 r. (data wydania ruchomości). Ponadto, w art. l ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie wymieniono takiej czynności, a ustawa ta stanowi zamknięty katalog czynności prawnych.
Od wycofanych wkładów (środków pieniężnych), zysku zatrzymanego, udziału kapitałowego (nadwyżki), w związku z wystąpieniem wspólnika, również nie płaci się podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w art. 1 ww. ustawy nie wymieniono takiej czynności, a artykuł ten stanowi zamknięty katalog czynności prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2015 r., poz. 626), podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
- umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
- umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
- (uchylona),
- umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
- umowy dożywocia,
- umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
- (uchylona),
- ustanowienie hipoteki,
- ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
- umowy depozytu nieprawidłowego,
- umowy spółki.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).
Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że do dnia 31 grudnia 2014 r. Wnioskodawca był wspólnikiem firmy Biuro Handlowe Spółka jawna. Z dniem 31grudnia 2014 r. Wnioskodawca wystąpił ze spółki jawnej. W spółce jawnej Wnioskodawca posiadał 25% udziałów.
W ramach rozliczenia, na podstawie uchwały wspólników, w związku z art. 65 K.s.h., Wnioskodawca otrzymał w dniu 30 stycznia 2015 r.:
- samochód o wartości rynkowej brutto około xxx zł,
- samochód Volkswagen Golf o wartości rynkowej brutto około xxx zł,
- laptop o wartości rynkowej brutto około xxx zł,
- Środki pieniężne – xxx zł.
Środki pieniężne wypłacone wspólnikowi (xxx zł) obejmują:
- xxx zł - wkład podstawowy wspólnika do spółki jawnej,
- xxx zł - zysk zatrzymany w spółce z lat poprzednich (przypadający na wspólnika),
- xxx zł - nadwyżka środków pieniężnych z podziału majątku spółki - do opodatkowania.
Odnosząc się do przedstawionego opisu stanu faktycznego, należy stwierdzić, że otrzymanie przypadającej na Wnioskodawcę, jako wspólnika spółki jawnej, części majątku spółki (ruchomości, pieniędzy) w wyniku wystąpienia z tej spółki, nie zostało wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, powyższa czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Podkreślić należy, że zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:
- opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
- zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
- (uchylone),
- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
Opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nabycie przez Wnioskodawcę części majątku spółki jawnej nie jest czynnością wymienioną w art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy i bezprzedmiotowe jest ustalanie, czy czynność ta podlega wyłączeniu wymienionemu w art. 2 pkt 4 tej ustawy.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Zauważyć należy, że zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613), minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, wniosek o wydanie interpretacji może być złożony tylko w indywidualnej sprawie zainteresowanego. Z tych też względów - z uwagi na indywidualny charakter interpretacji przepisów prawa podatkowego - zaznacza się, że niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy jedynie Wnioskodawcy, nie zaś spółki jawnej.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.