Interpretacja
Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB4/423-391/11-3/ŁM
z 18 stycznia 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB4/423-391/11-3/ŁM
Data
2012.01.18
Referencje
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Różnice kursowe
Słowa kluczowe
kredyt
pożyczka
przewalutowanie
rata
różnice kursowe
spłata
waluta obca
Istota interpretacji
1. Czy przewalutowanie kredytu / pożyczek bez jednoczesnej spłaty tego kredytu / pożyczki będzie skutkowało powstaniem różnic kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych?
2. Czy na moment spłaty rat przewalutowanych kredytów/pożyczek powstają różnice kursowe dla celów podatku dochodowego od osób prawnych? Wniosek ORD-IN 823 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2011 r. (data wpływu 18.10.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania różnic kursowych z tytułu przewalutowania kredytów / pożyczek oraz spłaty rat przewalutowanych kredytów / pożyczek – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18 października 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie powstania różnic kursowych z tytułu przewalutowania kredytów / pożyczek oraz spłaty rat przewalutowanych kredytów / pożyczek. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz opis zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca w związku z prowadzoną działalności gospodarczą zaciąga kredyty i pożyczki. Część kredytów i pożyczek udzielana jest Wnioskodawcy w złotych polskich - oznacza to, że spłata pożyczki lub kredytu powinna nastąpić w takiej samej walucie, w jakiej była udzielona (tj. w PLN). Wnioskodawca zdecydował się jednakże na podstawie aneksów do umów kredytu lub pożyczki bądź na podstawie innych postanowień umownych przewalutować część otrzymanych kredytów lub pożyczek na walutę obcą według ustalonego przez strony kursu walutowego. Operacje przewalutowania kredytów lub pożyczek mogą być również dokonywane przez Spółkę w przyszłości. Przewalutowanie kredytu / pożyczki oznacza zmianę waluty, w jakiej wyrażony jest kapitał kredytu / pożyczki i polega na przeliczeniu wartości kapitału kredytu / pożyczki z waluty oryginalnej na inną przy zastosowaniu odpowiedniego kursu wymiany walut. W związku z przewalutowaniem, Wnioskodawca będzie dokonywał ponownego obliczenia wartości środków udostępnionych w ramach kredytu / pożyczki. Dodatkowo, wraz ze zmianą waluty zmieni się kwota nominalna należności głównej do spłaty (kwota w walucie obcej będzie inna niż kwota w PLN), przy czym jego wartość pozostanie niezmieniona, zaś zobowiązanie z tytułu kredytu / pożyczki nie zostanie na moment przewalutowania uregulowane. W konsekwencji przewalutowania, od momentu jego dokonania wszelkie spłaty pożyczki lub kredytu są dokonywane w walucie obcej, a nie jak do momentu przewalutowania w PLN. Jednakże w wyniku przewalutowania nadal będzie obowiązywał ten sam stosunek zobowiązaniowy, Wnioskodawca nie zaciągnie nowego zobowiązania, zmianie ulegnie jedynie waluta w jakiej jest ono wyrażone. Wnioskodawca zaznacza, że zgodnie z art. 9b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, różnice kursowe ustalane są przez niego na podstawie art. 15a ustawy. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym:
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1. Zdaniem Wnioskodawcy, w momencie przewalutowania kredytów / pożyczek nie powstaną różnice kursowe dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Na wstępie Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w wyniku przeprowadzonej operacji przewalutowania:
Z powyższego wynika więc, iż w wyniku przewalutowania nie dochodzi do spłaty należności, zobowiązanie nie zostaje uregulowane i nadal trwa. W związku z powyższym, nie może dojść do powstania dodatnich ani ujemnych różnic kursowych na powyższej transakcji. Wskazać bowiem należy, iż na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dodatnie różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu / pożyczki w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa od wartości tego kredytu / pożyczki w dniu jego spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 15a ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), a ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu / pożyczki w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest niższa od wartości kredytu / pożyczki w dniu jej spłaty, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni (art. 15a ust. 3 pkt 5 ustawy). Na moment przewalutowania nie zostały więc spełnione warunki dla powstania różnic kursowych, tj.:
Wskazać należy, iż zobowiązanie z tytułu kredytu / pożyczki powstało w momencie zawarcia umowy kredytowej, która była określona w walucie polskiej. W konsekwencji, wciąż mamy do czynienia z kredytem / pożyczką otrzymaną w złotówkach co oznacza, iż nie może dojść w tym przypadku do rozpoznania różnic kursowych dla celów podatkowych. Ponadto, w wyniku przewalutowania kredytu / pożyczki zobowiązanie z tytułu otrzymanego kredytu / pożyczki w złotówkach nie wygasa, a w konsekwencji nie dochodzi do spłaty zobowiązania udzielonego w PLN i powstania nowego zobowiązania. O powstaniu nowego zobowiązania nie można w tym przypadku mówić, z uwagi na fakt, iż Spółka nadal pozostaje dłużnikiem, pożyczkodawca pozostaje wierzycielem, a stosunek prawny wynikający z umowy pożyczki / kredytu nie ulega zmianie. Jedyną konsekwencją jest zmiana waluty w czasie trwania umowy pożyczki / kredytu. Na moment dokonania przewalutowania nie dochodzi więc do spłaty kredytu, a w rezultacie nie może dojść do powstania różnic kursowych z powyższego tytułu. Potwierdzeniem powyższego stanowiska są interpretacje organów podatkowych w odniesieniu do analogicznych sytuacji, m. in.:
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2. Zdaniem Wnioskodawcy, w momencie spłaty rat przewalutowanych kredytów / pożyczek nie powstaną różnice kursowe dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Z treści wskazach powyżej przepisów art. 15a ust. 2 pkt 5 oraz ust. 3 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że różnice kursowe, mające wpływ na podstawę opodatkowania, mogą powstać w dacie spłaty kredytu / pożyczki, jedynie w sytuacji, gdy zostaną spełnione łącznie trzy przesłanki:
Wnioskodawca pragnie również podkreślić, iż na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, różnice kursowe mogą powstać tylko w sytuacji kumulatywnego zaistnienia powyższych przesłanek. W związku powyższym, niezbędna jest analiza w zakresie spełnienia wszystkich wskazanych przesłanek w przypadku przewalutowania, w celu ustalenia czy możliwe jest wystąpienie w tym przypadku różnic kursowych. a) Brak wyrażenia zobowiązania w walucie obcej. Przywołując pierwszą z przesłanek, na wstępie należy podnieść, iż w analizowanym przypadku wartość zobowiązania, zgodnie z umową kredytu / pożyczki, wyrażona jest w walucie polskiej z uwagi na fakt, iż zobowiązanie to zostało otrzymane w walucie polskiej (pierwsza przesłanka odnosi się bowiem do określenia waluty w jakiej kredyt został otrzymany). Natomiast zgodnie z przywołaną przesłanką, aby możliwe było wystąpienie różnic kursowych konieczne jest, aby należność została otrzymana w walucie obcej. Dokonana operacja przewalutowania nie powoduje zmiany stosunku zobowiązaniowego, przyczynia się tylko do zmiany formy płatności z waluty polskiej na obcą. W konsekwencji, kredyt / pożyczka nadal pozostaje zobowiązaniem otrzymanym w walucie polskiej, dochodzi tylko do jego spłaty w walucie obcej. W rezultacie nie można mówić o otrzymaniu kredytu / pożyczki w walucie obcej, gdyż na podstawie zawartej umowy kredytu / pożyczki doszło do otrzymania kredytu / pożyczki w PLN. W konsekwencji, należy stwierdzić, iż w analizowanym przypadku nie została spełniona pierwsza z przesłanek. b) Spłata zobowiązania w walucie obcej. Analizując kolejną przesłankę warunkującą rozpoznanie różnic kursowych, należy stwierdzić, iż w wyniku przewalutowania kredytu / pożyczki, Wnioskodawca będzie zobowiązany do spłaty należności w walucie obcej. Pomimo, iż wartość zobowiązania od momentu jego powstania wyrażona jest w walucie polskiej, to sama spłata zostanie zrealizowana w walucie obcej. W konsekwencji, druga z wymienionych przesłanek zostanie spełniona, jednakże samoistne wypełnienie tej przesłanki nie ma wpływu na możliwość rozpoznania różnic kursowych, gdyż na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wszystkie z wymienionych przesłanek muszą zaistnieć łącznie. c) Brak różnic pomiędzy wartością zo bowiązania w dniu jego powstania oraz w dniu jego uregulowania. Biorąc pod uwagę ostatnią przesłankę, należy wskazać, iż nie jest ona również spełniona, bowiem z uwagi na fakt, iż kredyt / pożyczka został udzielony w PLN, nie jest możliwe porównywanie przeliczonej na złotówki wartości otrzymanego kredytu / pożyczki z dnia otrzymania (gdyż jest to kredyt złotówkowy, a więc nie stosuje się żadnego kursu przeliczenia zobowiązania na złotówki) do wartości złotówkowej z dnia zwrotu. Nie będzie więc możliwości określenia różnicy wynikającej z zastosowania innego kursu waluty z dnia zaciągnięcia kredytu / pożyczki (zobowiązanie jest bowiem wyrażone w złotówkach) niż kurs z dnia spłaty tego zobowiązania. W efekcie w wyniku spłaty przewalutowanego kredytu / pożyczki nie dojdzie do powstania różnic kursowych, gdyż wartość tego zobowiązania w dniu jego zaciągnięcia jest wyrażona w PLN i nie będzie stosowany kurs walutowy przeliczenia zobowiązania na złotówki. W konsekwencji, nie zostanie spełniona trzecia z przywołanych przesłanek. Dokonując analizy powyższych przesłanek, należy podkreślić, iż tylko jedna z nich zostanie spełniona. Ponieważ kredyt / pożyczka mimo przewalutowania nadal stanowi kredyt / pożyczkę otrzymaną przez Spółkę w walucie polskiej (dokonanie przewalutowania nie oznacza bowiem otrzymania kredytu / pożyczki w walucie obcej), to w konsekwencji nie zostanie spełniona pierwsza i trzecia przesłanka, zaś z gramatycznego brzmienia przepisów wynika, iż do powstania różnic kursowych może dojść jedynie w sytuacji łącznego spełnienia wszystkich powyżej wskazanych przesłanek. Oznacza to, iż nie jest możliwe rozpoznanie w przywołanej sytuacji różnic kursowych dla celów podatkowych, zarówno w odniesieniu do rat już spłaconych, jak i kwot, które zostaną spłacone w przyszłości. Za prawidłowością stwierdzenia, iż do powstania różnic kursowych dla celów podatkowych, w wyniku przewalutowania może dojść jedynie w sytuacji, gdy kredyt / pożyczka zostanie udzielony w walucie obcej, przemawia również odwołanie się przez ustawodawcę do kursu waluty z konkretnych dni (czyli dnia udzielenia kredytu / pożyczki oraz dnia jej zwrotu), które potwierdza, że zarówno w momencie zaciągnięcia kredytu / pożyczki, jak również jej zwrotu wierzytelność musi mieć charakter walutowy. W efekcie tylko spłata kredytu / pożyczki zaciągniętej w walucie obcej i zrealizowanej w walucie obcej skutkuje rozpoznaniem przychodów i kosztów podatkowych z tytułu podatkowych różnic kursowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle powyższego, mając na uwadze fakt, iż w przypadku Wnioskodawcy doszło do udzielenia kredytu / pożyczki w walucie polskiej, należy wskazać, iż w związku z przewalutowaniem takiego zobowiązania, nie powstaną ani dodatnie, ani ujemne różnice kursowe dla celów podatkowych. Potwierdzeniem stanowiska Wnioskodawcy są interpretacje organów podatkowych w odniesieniu do analogicznych sytuacji:
Sądy administracyjne również podzielają powyższe stanowisko. Potwierdzeniem powyższego stanowiska jest m. in.:
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca uważa, że w wyniku spłaty kredytu / pożyczki udzielonej w PLN, a następnie przewalutowanej na walutę obcą, nie dojdzie do powstania różnic kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy. W odniesieniu do powołanych przez Spółkę interpretacji indywidualnych, stwierdzić należy, iż są one rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszących, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa. Ponadto należy wskazać, iż wskazane w treści wniosku orzeczenia sądów nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa, należy stwierdzić, iż zdaniem Organu podatkowego, tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w przedmiotowym postępowaniu. Interpretacja dotyczy opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie informuje się, iż w zakresie stanu faktycznego została wydana odrębna interpretacja w dniu 18 stycznia 2012 r. nr ILPB4/423-391/11-2/ŁM. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. Referencje
|
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.