Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPBI/1/415-1314/14/ZK
z 22 stycznia 2015 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 26 września 2014 r. (data wpływu do Organu 23 października 2014 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 października 2014 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej tzw. podatkiem liniowym.

We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni jest osobą prowadzącą indywidualną działalność gospodarczą w formie gabinetu lekarskiego. Dochody z działalności opodatkowuje na zasadzie 19% podatku liniowego. W ramach prowadzonej działalności świadczy usługi dla publicznych i niepublicznych placówek medycznych, polegające m.in. na opisywaniu badań rentgenowskich, tomografii komputerowej, rezonansu magnetycznego. Badania wykonuje i opisuje na terenie placówek medycznych, które je zlecają; świadczy także usługi opisywania badań we własnym gabinecie na zasadzie teleradiologii. Ponadto zatrudniona jest na umowę o pracę w dwóch innych jednostkach, przychodni i szpitalu, dla których nie świadczy usług w ramach działalności gospodarczej. W sierpniu 2014 r. przychodnia rozwiązała z Wnioskodawczynią umowę o pracę. Zakres obowiązków określony w umowie o pracę z ww. przychodną obejmował czynności polegające na opisywaniu badań rentgenowskich. Jednocześnie Wnioskodawczyni otrzymała od kierownika przychodni propozycję dalszej współpracy, w zakresie opisywania badań rentgenowskich, rozszerzoną o wykonywanie i opisywanie badań dopplerowskich, ale już w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Istotne elementy opisu zdarzenia przyszłego przedstawiono w poz. 69 i 70 wniosku ORD-IN, gdzie wskazano, że od września 2014 r. do końca 2014 r. Wnioskodawczyni będzie wykonywała i opisywała badania dopplerowskie, a od początku 2015 r. wykonywała będzie również czynności opisywania badań rentgenowskich. Zatem w tym samym roku podatkowym będzie wykonywała na rzecz byłego pracodawcy inne niż w ramach umowy o pracę czynności; umowa o pracę - opisy badań rentgenowskich, a w ramach działalności gospodarczej - badania dopplerowskie. Taki sam zakres usług, czyli opisywanie badań rentgenowskich, będzie przedmiotem prac wykonywanych na rzecz przychodni, ale dopiero w następnym roku podatkowym.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podjęcie współpracy z przychodnią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w przedstawionej wyżej sytuacji pozbawi ją możliwości opodatkowywania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym?

Zdaniem Wnioskodawczyni, zgodnie z art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, utrata prawa do 19% „podatku liniowego” nastąpiłaby, gdyby po rozwiązaniu stosunku pracy wykonywała w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, na rzecz byłego już pracodawcy, w tym samym roku podatkowym te same co w ramach umowy o pracę czynności. W tym samym roku podatkowym będzie wykonywała na rzecz byłego pracodawcy inne niż w ramach umowy o pracę czynności; umowa o pracę - opisy badań rentgenowskich, a w ramach działalności gospodarczej - badania dopplerowskie. Taki sam zakres usług, czyli opisywanie badań rentgenowskich, będzie przedmiotem prac wykonywanych na rzecz przychodni, ale dopiero w następnym roku podatkowym. W art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jednak wyraźnie jest mowa o przychodach z działalności gospodarczej świadczonych na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, ale tylko tych wykonywanych w roku podatkowym, czyli w roku kiedy ustał stosunek pracy.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawczyni, podjęcie współpracy z przychodnią w ramach działalności gospodarczej na przedstawionych powyżej zasadach, nie pozbawi jej w 2014 r., jak również w roku następnym możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% „podatkiem liniowym”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 361), opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9a ust. 1 ww. ustawy, dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (…). W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania. Jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, oświadczenie może złożyć na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, a jeżeli podatnik nie złożył oświadczenia na podstawie tych przepisów - pisemne oświadczenie składa właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Stosownie do art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadające czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym, w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Zgodnie z art. 9a ust. 4 ww. ustawy, wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik, w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 30c ust. 1 ww. ustawy, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub ust. 7, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że możliwość opodatkowania dochodów 19% „podatkiem liniowym” dotyczy - co do zasady - dochodów uzyskanych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (ze źródła przychodów pozarolnicza działalność gospodarcza). Przy czym, możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy w wyniku prowadzenia tej działalności uzyskują przychody z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik (a w przypadku wykonywania ww. działalności w formie spółki osobowej chociażby jeden ze wspólników) wykonywał, bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą (gabinet lekarski), w ramach której świadczy usługi dla publicznych i niepublicznych placówek medycznych, polegające m.in. na opisywaniu badań rentgenowskich, tomografii komputerowej, rezonansu magnetycznego. Badania wykonuje i opisuje na terenie placówek medycznych, które je zlecają; świadczy także usługi opisywania badań we własnym gabinecie na zasadzie teleradiologii. Ponadto zatrudniona jest na umowę o pracę w dwóch innych jednostkach, przychodni i szpitalu, dla których nie świadczy usług w ramach działalności gospodarczej. W sierpniu 2014 r. przychodnia rozwiązała z Wnioskodawczynią umowę o pracę. Zakres obowiązków określony w umowie o pracę z ww. przychodną obejmował czynności polegające na opisywaniu badań rentgenowskich. Jednocześnie Wnioskodawczyni otrzymała propozycję dalszej współpracy w zakresie opisywania badań rentgenowskich, rozszerzoną o wykonywanie i opisywanie badań dopplerowskich, ale już w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Przy czym, od września 2014 r. do końca 2014 r. Wnioskodawczyni będzie wykonywała i opisywała wyłącznie badania dopplerowskie, a od początku 2015 r. wykonywała będzie również czynności opisywania badań rentgenowskich. Zatem w tym samym roku podatkowym będzie wykonywała na rzecz byłego pracodawcy inne niż w ramach umowy o pracę czynności (na podstawie umowy o pracę - opisy badań rentgenowskich, a w ramach działalności gospodarczej - badania dopplerowskie). Natomiast taki sam zakres usług, czyli opisywanie badań rentgenowskich, będzie przedmiotem prac wykonywanych na rzecz przychodni, ale dopiero w następnym roku podatkowym.

Mając powyższe na względzie, stwierdzić należy, że jeżeli w istocie jak wskazano we wniosku świadczone przez Wnioskodawczynię w 2014 r. w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej usługi na rzecz przychodni, nie będą tożsame z czynnościami, które do sierpnia 2014 r. wykonywała w tej przychodni na podstawie umowy o pracę, to nie będą zachodzić okoliczności, o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym dochody uzyskiwane przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogły być w 2014 r. opodatkowane tzw. podatkiem liniowym, na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy. Wskazać przy tym należy, że ocena w tym zakresie - tożsamość czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię - może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego. Dokonanie oceny w tym zakresie wykracza bowiem poza ramy postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie wystąpiły przesłanki wynikające z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie wskazać należy, że ww. kwestia tożsamości usług jest natomiast nieistotna dla możliwości opodatkowania dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2015 r. z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawczyni odnośnie możliwości opodatkowania dochodów uzyskanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w latach 2014-2015 tzw. podatkiem liniowym, z powyższym zastrzeżeniem dot. możliwości weryfikacji twierdzenia odnośnie tożsamości usług – uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.