INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 listopada 2013 r. (data wpływu 28 listopada 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie konsekwencji podatkowych w przypadku niezrealizowania celu systematycznego oszczędzania - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28 listopada 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie konsekwencji podatkowych w przypadku niezrealizowania celu systematycznego oszczędzania.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 27 września 2013 r. Wnioskodawca otrzymał drogą cesji rachunek oszczędnościowo -kredytowy w Kasie Mieszkaniowej od matki. Według stanu na dzień cesji kwota zgromadzonych oszczędności łącznie z odsetkami wynosi 47 162,63 zł. Umowa o kredyt kontraktowy została zawarta w dniu 14 grudnia 1999 r. początkowo na okres 36 miesięcy. Umowa została wydłużona do 181 miesięcy. Termin oszczędzania upływa w dniu 31 grudnia 2014 r. W przypadku rezygnacji z kredytu kontraktowego wysokość depozytu (łącznie z odsetkami) wyniesie 47 348,79 zł. Przekazanie praw do rachunku odbyło się w banku przez zmianę właściciela, bez spisywania umowy darowizny u Notariusza.

Jako obecny posiadacz rachunku Zainteresowany zobowiązał się do przejęcia środków zgromadzonych na rachunku, praw i obowiązków dotyczących dalszego gromadzenia środków przeznaczonych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych w przyszłości, zgodnie z warunkami jakie były podane w Umowie o kredyt kontraktowy. Nie dokonano przelewu wirtualnych pieniędzy na inny rachunek gdyż wtedy Wnioskodawca nie mógłby skorzystać z uprawnień, które przez lata oszczędzania nabyła matka, to jest otrzymanie kredytu kontraktowego na zakup mieszkania lub budowę domu niskooprocentowanego, do spłaty przez okres równy okresowi oszczędzania.

Rodzice podczas oszczędzania korzystali również przy rocznych wspólnych rozliczeniach podatkowych z odpisów od dochodu wydatków na Kasę Mieszkaniową. Była to kontynuacja systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo -kredytowym w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową.

Bank skierował do Wnioskodawcy pismo z dnia 4 października 2013 r., w którym poinformował o konieczności złożenia druku SD-Z2 do Urzędu Skarbowego w ciągu 6 miesięcy od dnia dokonania cesji. W załączeniu przesłał zaświadczenie o stanie środków na dzień cesji do rachunku. Zainteresowany wypełnił druk SD-Z2 i zaniósł do urzędu skarbowego.

Urzędnik odmówił przyjęcia druku twierdząc, że cesja nie spełnia warunków nieopodatkowanej darowizny, gdyż cesja nie jest wymieniona jako wolna od tego podatku.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie w odniesieniu do podatku dochodowego od osób fizycznych.

Czy w momencie niewykorzystania środków na cele własne mieszkaniowe Wnioskodawca będzie musiał zwrócić równowartość odliczeń dokonanych przez rodziców w rocznych rozliczeniach podatku dochodowego od osób fizycznych...

Zdaniem Wnioskodawcy, w razie wykorzystania oszczędności na inny cel niż mieszkaniowy będzie musiał w składanym przez siebie zeznaniu podatkowym w roku wycofania pieniędzy doliczyć kwoty faktycznie odliczone przez rodziców i zwrócić na rachunek Urzędu Skarbowego oraz w dniu wycofania środków zostanie pobrany zryczałtowany podatek dochodowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Ulga z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową została zlikwidowana z dniem 1 stycznia 2002 r., z jednoczesnym zachowaniem praw nabytych na zasadach określonych w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.).

Zgodnie z ww. przepisem podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r., do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Stosownie do postanowień art. 6 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), przepis art. 27a ust. 13 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po tym dniu.

Zgodnie z art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych m.in. na systematyczne gromadzenie oszczędności w kasie mieszkaniowej, a następnie:

• wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
• przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych

do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Zatem obowiązek doliczenia kwot uprzednio odliczonych z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową występuje w przypadku:

• wycofania oszczędności z kasy mieszkaniowej:
  • przed upływem okresu systematycznego oszczędzania lub
  • po upływie ww. okresu, w sytuacji gdy środki zgromadzone na tym rachunku nie zostaną wydatkowane zgodnie z celami systematycznego oszczędzania, lub
• przeniesienia uprawnień do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób innych niż dzieci własne lub przysposobione.
  
  

W świetle powyższego obowiązek zwrotu ulgi podatkowej ciąży również na dziecku, które prawa do rachunku oszczędnościowo-kredytowego „przejęło” po rodzicach w wyniku dokonanej cesji, jeżeli dziecko nie wydatkowało kwot zgromadzonych na tym rachunku zgodnie z celami systematycznego oszczędzania lub wycofało oszczędności z kasy mieszkaniowej przed upływem okresu systematycznego oszczędzania. Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy dziecko w związku z kontynuacją wpłat na scedowany na nie rachunek korzystało lub nie korzystało z odliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wyżej powołany przepis art. 6 stosuje się bowiem w przypadku zaistnienia zdarzeń wymienionych w art. 27a ust. 13 pkt 4 i 5 ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., czyli niewątpliwie w przypadku wycofania oszczędności przed upływem okresu systematycznego oszczędzania, jak również niewydatkowania kwot wycofanych oszczędności zgodnie z celami określonymi w art. 8 ustawy z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1077 ze zm.).

Stąd w każdym przypadku, gdy rodzic korzystał z odliczeń z tytułu wpłat na rachunek oszczędnościowo-kredytowy prowadzony przez kasę mieszkaniową, a następnie dokonał cesji tego rachunku na rzecz dzieci własnych lub przysposobionych, obowiązki wynikające z posiadania takiego rachunku przechodzą na dziecko. Dlatego nawet gdy dziecko w związku z kontynuacją wpłat na ten rachunek nie korzystało z odliczeń w podatku dochodowym, to aby nie wystąpiła utrata prawa do ulgi podatkowej, jest zobowiązane wydatkować środki zgromadzone na tym rachunku zgodnie z celami systematycznego oszczędzania. W przeciwnym wypadku musi doliczyć w składanym przez siebie zeznaniu podatkowym kwoty faktycznie odliczone przez rodziców (a gdy i ono korzystało z odliczeń - kwoty faktycznie odliczone przez siebie jak i przez rodziców).

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 27 września 2013 r. Wnioskodawca otrzymał drogą cesji rachunek oszczędnościowo-kredytowy w Kasie Mieszkaniowej od matki. Jako obecny posiadacz rachunku Zainteresowany zobowiązał się do przejęcia środków zgromadzonych na rachunku, praw i obowiązków dotyczących dalszego gromadzenia środków przeznaczonych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych w przyszłości, zgodnie z warunkami jakie były podane w Umowie o kredyt kontraktowy. Nie dokonano przelewu wirtualnych pieniędzy na inny rachunek, gdyż wtedy Wnioskodawca nie mógłby skorzystać z uprawnień, które przez lata oszczędzania nabyła matka, to jest otrzymanie kredytu kontraktowego na zakup mieszkania lub budowę domu niskooprocentowanego, do spłaty przez okres równy okresowi oszczędzania.

Mając na uwadze opisane zdarzenie przyszłe oraz przepisy prawa należy stwierdzić, że w momencie wypłaty przez Wnioskodawcę przedmiotowych środków oraz wydatkowania ich na cele inne niż mieszkaniowe nastąpi utrata prawa do ulgi podatkowej, z której korzystała matka Wnioskodawcy. Zatem Wnioskodawca zobowiązany będzie doliczyć w swoim zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym nastąpi wycofanie środków z rachunku oszczędnościowo-kredytowego, kwoty faktycznie odliczone przez matkę z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie tut. Organ informuje, że w odniesieniu do podatku od spadków i darowizn wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.