Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB3/423-759/13-2/EŻ
z 17 grudnia 2013 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 12.09.2013r. (data wpływu 23.09.2013r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 23.09.2013r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie dotyczącym zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości firmy powstałej w wyniku nabycia przedsiębiorstwa.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
- Wnioskodawcą jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością [dalej: Spółka], będący polskim rezydentem podatkowym.
- Spółka zamierza nabyć przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego w wyniku transakcji sprzedaży.
- Nabyte przez Spółkę przedsiębiorstwo będzie wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej.
- W wyniku nabycia przedsiębiorstwa powstanie wartość firmy, która ustalona zostanie jako dodatnia różnica pomiędzy ceną nabycia przedsiębiorstwa a wartością rynkową składników majątku wchodzących w skład tego przedsiębiorstwa.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy odpisy amortyzacyjne od wartość firmy powstałej w wyniku nabycia przedsiębiorstwa przez Spółkę będą kosztem uzyskania przychodów dla Spółki.
Stanowisko Wnioskodawcy
Odpisy amortyzacyjne dokonane od wartości firmy stanowić będą koszty uzyskania przychodów dla Spółki.
- Dla celów podatkowych definicja wartości firmy została ujęta w art. 16g ustawy o pdop. Zgodnie z ust. 2 tego artykułu, pojęcie to oznacza dodatnią różnicę między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5 tejże ustawy, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki.
- Przez pojęcie składników majątkowych zdefiniowane w art. 4a pkt 2 ustawy o pdop należy rozumieć aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia.
- Zgodnie z art. 16g ust. 3 ustawy o pdop, w przypadku odpłatnego zbycia za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.
- Wartość początkową firmy stanowi dodatnia różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład kupionego, przyjętego do odpłatnego korzystania albo wniesionego do spółki przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, odpowiednio z dnia kupna, przyjęcia do odpłatnego korzystania albo wniesienia do spółki (art. 16g ust 2 ustawy o pdop)
- Ustawa o pdop traktuje wartość firmy jako jedną z postaci wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 ustawy o pdop, prawo do amortyzacji wartości firmy zostało ograniczone do trzech przypadków, tj. kupna, przejęcia do odpłatnego korzystania i wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji. Jeżeli wartość firmy powstała w inny sposób niż określony powyżej, to zgodnie z art. 16c pkt 4 ustawy o pdop wyłączona jest możliwość jej amortyzacji dla celów podatkowych.
- Prawo do amortyzacji wartości firmy przysługuje podatnikom bez względu na przewidywany okres używania. Przy czym okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości firmy nie może być krótszy niż 5 lat (art. 16m ust. 1 pkt 4 ustawy o pdop). Amortyzacja firmy co do zasady odbywa się więc na analogicznych zasadach jak w przypadku innych wartości niematerialnych i prawnych.
- W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, spełnione zostaną wszystkie warunki umożliwiające dokonywanie podatkowych odpisów amortyzacyjnych od wartości firmy.
- Wartość firmy powstanie w wyniku transakcji sprzedaży przedsiębiorstwa, wobec czego spełniony zostanie warunek konieczny do zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od powstałej wartości firmy do kosztów uzyskania przychodów.
- Mając powyższe na uwadze Spółka będzie miała prawo dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości firmy powstałej w wyniku nabycia przedsiębiorstwa. Odpisy amortyzacyjne od wartości firmy będą stanowiły odpowiednio koszty uzyskania przychodów dla Spółki.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, w tym zakresie odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.