Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPBI/2/423-448/13/PP
z 15 kwietnia 2013 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 8 stycznia 2013 r. (data wpływu do Organu 15 stycznia 2013 r.), uzupełnionym w dniu 12 kwietnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

• obowiązku opodatkowania Spółki z tytułu wskazanych we wniosku dochodów (w tym z tytułu odszkodowania) (pytanie wymienione jako pierwsze w pkt 1a oraz pytanie wymienione jako pierwsze w pkt 2a),
• obowiązku składania sprawozdania finansowego w zakresie dochodów Wspólnoty Gruntowej (pytanie wymienione jako drugie w pkt 1a),

-jest prawidłowe

• obowiązku składania zeznania CIT-8 w zakresie w/w dochodów (pytanie wymienione jako drugie w pkt 1a) –jest nieprawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 15 stycznia 2013 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie obowiązku opodatkowania dochodów Spółki z tytułu wskazanych we wniosku dochodów (w tym z tytułu odszkodowania) i obowiązku składania deklaracji CIT-8 oraz sprawozdania finansowego w zakresie dochodów Wspólnoty Gruntowej. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 2 kwietnia 2013 r. znak: IBPBI/2/423-77/13/PP, IBPB II/2/415-38/13/HS, IBPP1/443-28/13/AZb wezwano o ich uzupełnienie. Uzupełnienia dokonano w dniu 12 kwietnia 2013 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Wspólnota Gruntowa pod nazwą Spółka Pastwiskowa powołana została decyzją Starosty z dnia 4 grudnia 2008 r. na podstawie ustawy z dnia 29 czerwca 1963 r. o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych (Dz. U. Nr 28 poz. 169 ze zm.), art. 22 ustawy z dnia 24 lipca 1998 r. o zmianie niektórych ustaw określających kompetencje organów administracji publicznej w związku z reforma ustrojową państwa (Dz. U. Nr 106, poz. 668) oraz art. 104 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1071 ze zm.).

Starosta ww. decyzją stwierdził, że działki nr 21 o pow. 0,86 ha, nr 22 o pow. 0,15 ha, nr 23 o pow. 23,49 ha, nr 905/1 o pow. 1,13 ha, nr 905/2 o pow. 2,0059 ha nr 905/3 o pow. 10,37 ha, nr 986 o pow. 2,23 ha położone we wsi B. stanowią wspólnotę gruntową pod nazwą Spółka Pastwiskowa i zatwierdził jej utworzenie.

Dnia 28 marca 2009 r. odbyło się zebranie członków wspólnoty zatwierdzonych przez Starostę w/w decyzją, które zatwierdziło statut. Następnie Zarządzeniem z dnia 6 maja 2009 r. Wójt Gminy zatwierdził statut Spółki pod nazwą Spółka Pastwiskowa, zatwierdzony przez członków wspólnoty gruntowej. Dzień 29 czerwca 2009 r. przyjmuje się za początek działalności Spółki Pastwiskowej. Spółka Pastwiskowa nie jest czynnym podatnikiem VAT, nie składa deklaracji VAT-7. Spółka Pastwiskowa oprócz dzierżawy gruntów ornych i osiągania dość niskich przychodów z tego tytułu ok. 11 tys. zł rocznie, przychodów ze sprzedaży drzewa - przychód ok. 800 zł rocznie, nie prowadziła i nie prowadzi żadnej działalności gospodarczej.

Spółka obliczała i wpłacała corocznie podatek dochodowy od osób prawnych w wys. 19%, składała bilans i rachunek wyników, CIT-8 do właściwego urzędu skarbowego. Uchwałą udziałowców spółki dzieliła wynik finansowy na tę część, która zwiększała fundusz zapasowy spółki oraz darowizny na rzecz kościoła, szkoły, dla powodzian.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy od dochodów z działalności Spółki zarejestrowanej jako Spółka Pastwiskowa powinien być odprowadzany podatek dochodowy od osób prawnych i w związku z tym czy Spółka powinna opodatkowywać dochody z tytułu dzierżawy gruntów, co corocznie czyniła?
2. Czy w związku z otrzymanym odszkodowaniem Spółka Pastwiskowa słusznie postąpiła traktując przychód z tego tytułu jako wolny od podatku dochodowego od osób prawnych?
3. Czy Spółka powinna nadal składać do Urzędu Skarbowego deklaracje CIT-8 oraz sprawozdania finansowe?
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka Pastwiskowa jest formą stowarzyszenia i nie powinna być podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów z wynajmowanych gruntów na cele rolnicze. Od początku swojego powołania nie prowadziła i nie prowadzi działalności gospodarczej.

Spółka Pastwiskowa powołana została do zagospodarowania wspólnoty gruntowej i ma za zadanie wyłącznie zarządzanie majątkiem wspólnoty. Nie uzyskuje z tego tytułu żadnych dochodów zgodnie z art. 6 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych. Zdaniem Wnioskodawcy, przychody które uzyskuje Spółka do zagospodarowania wspólnoty gruntowej jako zarządca majątku wspólnoty po ich pomniejszeniu o koszty zarządu Spółki, stanowią dochód będący wyłączną własnością jej członków. Kwota odszkodowania znajduje się na koncie i nie została rozdzielona pomiędzy poszczególnych członków Wspólnoty Gruntowej.

Spółka powinna składać do urzędu skarbowego jedynie CIT-8 wykazując przychody zwolnione.

Na tle przedstawionego stany faktycznego stwierdzam co następuje:

Wspólnoty gruntowe to podmioty o swoistym statusie prawnym, opartym na uregulowaniach zawartych w ustawie z dnia 29 czerwca 1963 r. o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych (Dz. U. Nr 28, poz. 169 ze zm.). Z definicji wspólnoty zawartej w art. 1 ust. 1 powołanej ustawy wynika, iż wspólnotami gruntowymi podlegającymi zagospodarowaniu w trybie i na zasadach określonych w ustawie są nieruchomości rolne, leśne oraz obszary wodne – o określonych przymiotach.

Uprawnienie do udziału we wspólnocie gruntowej polega na korzystaniu z nieruchomości stanowiącej przedmiot wspólnoty zgodnie z jej przeznaczeniem, np. przez wypasanie bydła, pobieranie pożytków naturalnych z lasu lub stawu, udział w dochodach przez podział pożytków z użytków rolnych i leśnych, czyli przez udział w zagospodarowaniu wspólnoty gruntowej. Udziały uprawnionych we wspólnocie i w korzyściach wynikających z zagospodarowania wspólnoty są określone w idealnych (ułamkowych) częściach w sposób wymieniony w art. 9 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 cyt. ustawy, osoby uprawnione do udziału we wspólnocie gruntowej powinny utworzyć spółkę do sprawowania zarządu nad wspólnotą i do właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty. Natomiast z art. 15 ust. 1 ww. ustawy wynika, że spółka ta jest osobą prawną i działa na postawie statutu.

Z przedstawionych powyżej przepisów wynika zatem, że spółka, której utworzenie jest obowiązkowe, ma status osoby prawnej z mocy samej ustawy i reprezentuje podmioty wspólnoty gruntowej tzn. osoby, którym przysługują udziały we wspólnocie. Spółka ta, aczkolwiek posiada osobowość prawną, nie jest właścicielem gruntów lub odrębnym od współużytkowników gruntów przedsiębiorcą. W konstrukcji prawnej najbardziej zbliżona jest do spółdzielni produkcji rolnej (art. 138 i następne ustawy z dnia 26 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2003 r. Nr 188, poz. 1848 ze zm.), nie zaś do spółki prawa handlowego. Członek wspólnoty nie może zbyć udziału osobie spoza wspólnoty, a jedynie wspólnota może dokonać zbycia gruntów za zgodą wójta, burmistrza lub prezydenta miasta. Każdy zaś członek wspólnoty samodzielnie opłaca podatek rolny, przewidziany w ustawie z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. Nr 136, poz. 969 ze zm.). Zatem wszelkiego rodzaju przychody uzyskane przez wspólnotę stanowią dochód, będący wyłączną własnością jej członków.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm. – zwanej dalej „updop”), ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, zwanych dalej „podatnikami”. Stosownie do treści art. 3 ust. 1 updop, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Wspólnota Gruntowa nie jest osobą prawną - stanowi ona zespół nieruchomości, nad którymi zarząd sprawuje Spółka, utworzona specjalnie w tym celu przez osoby uprawnione do udziału – a zatem nie będzie ona podlegała obowiązkowi podatkowemu wynikającemu z przepisów updop. Osobą prawną natomiast jest Spółka utworzona przez osoby uprawnione do udziału we wspólnocie. Jednakże analiza prawna wspólnot gruntowych wyraźnie wskazuje, że nie można przyjąć analogii prawnej pomiędzy spółką, utworzoną do sprawowania zarządu nad gruntami wspólnoty ze spółką prawa handlowego. Spółka aczkolwiek posiada osobowość prawną nie jest właścicielem gruntów lub odrębnym od współużytkowników przedsiębiorcą.

Zauważyć należy, iż Spółka w momencie jej powołania nie staje się właścicielem gruntu wspólnoty, lecz pełni tylko funkcje zarządcze. Grunty te stanowią w dalszym ciągu przedmiot własności osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej. Oznacza to, że dochód z dzierżawy gruntów oraz sprzedaży drzewa, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Nie stanowi dochodu Spółki lecz dochód osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej.

Wspólnota Gruntowa, aczkolwiek zbliża się do współwłasności, stanowi jednak współwłasność o szczególnych cechach, niepodlegającą podziałowi, rządzącą się odrębnymi zasadami. Istotą współwłasności jest uprawnienie do udziału we wspólnocie gruntowej w postaci korzystania z objętych nią gruntów zgodnie z ich przeznaczeniem, które przysługuje osobom fizycznym lub prawnym posiadającym gospodarstwa rolne.

Spółka ma za zadanie wyłącznie zarządzać majątkiem wspólnoty, nie uzyskuje z tego tytułu zaś żadnych dochodów. Przychody, które uzyskuje Spółka dla zagospodarowania wspólnoty gruntowej jako zarządca majątku Wspólnoty, po ich pomniejszeniu o koszty zarządu Spółki, stanowią dochód, będący wyłączną własnością jej członków.

Reasumując, z uwagi na fakt, iż Spółka nie jest właścicielem gruntu Wspólnoty lecz pełni tylko funkcje zarządcze, jako administrator aktywów, które nie są jej własnością, dochód uzyskany z dzierżawy gruntów, sprzedaży drzewa oraz z tytułu odszkodowania nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych jako dochód Spółki Pastwiskowej.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 updop, podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku. Z kolei, zgodnie z art. 27 ust. 2 updop, podatnicy obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki - także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek złożenia opinii i raportu nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe, na podstawie odrębnych przepisów, są zwolnione z obowiązku badania.

Spółka nie będzie miała obowiązku składania do właściwego urzędu skarbowego zeznania podatkowego CIT-8, czy też sprawozdania finansowego, w zakresie dochodów wskazanych we wniosku.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:

• obowiązku opodatkowania Spółki z tytułu wskazanych we wniosku dochodów (w tym z tytułu odszkodowania),
• obowiązku składania sprawozdania finansowego w zakresie dochodów Wspólnoty Gruntowej,

-jest prawidłowe

• obowiązku składania zeznania CIT-8 w zakresie w/w dochodów – jest nieprawidłowe.
  
  

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.