INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2013 r. (data wpływu 27 maja 2013 r.), uzupełnionym w dniach 9 lipca 2013 r., 29 lipca 2013 r. i 5 sierpnia 2013 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, w części dotyczącej zwolnienia od podatku czynności sprzedaży niezabudowanej działki powstałej z podziału działek – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 maja 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 9 lipca 2013 r., 29 lipca 2013 r. i 5 sierpnia 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług m. in. w zakresie zwolnienia od podatku czynności sprzedaży niezabudowanej działki powstałej z podziału działek.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółdzielnia jest osobą prawną, prowadząca działalność gospodarczą, posiada status zakładu pracy chronionej. W chwili obecnej jest między innymi właścicielem działek gruntu położonych w miejscowości …., oznaczonych w ewidencji nr … i …. Na działce nr … znajduje się budynek użytkowy (produkcyjno-biurowy). Działka nr … jest niezabudowana, powstała w wyniku podziału geodezyjnego działki nr …. Działki nr … i … zostały przez Spółdzielnię zakupione w dniu 25 października 2000 r. na podstawie aktu notarialnego. W październiku 2001 r. Spółdzielnia dokonała znacznych nakładów na adaptację budynku posadowionego na działce nr …, celem przystosowania go dla celów produkcyjnych. Nakłady przekroczyły 30% wartości początkowej (ceny nabycia). W okresie po dokonanej adaptacji, tj. od października 2008 r. do chwili obecnej, część budynku została oddana w najem na rzecz podmiotów gospodarczych. Władze Spółdzielni zamierzają dokonać podziału działek nr … i … w ten sposób, że w wyniku ich podziału powstanie nowa działka o powierzchni … m². Ponadto w budynku posadowionym na działce nr … zostanie wyodrębniony, jako odrębna nieruchomość, lokal użytkowy wraz z przynależnym do tego lokalu prawem współudziału w częściach wspólnych budynku oraz udział we współwłasności działki nr …. Następnie nowa działka, powstała z podziału działek nr … i … oraz wyodrębniony jako odrębna nieruchomość lokal użytkowy wraz z przynależnymi do niego prawami, zostaną sprzedane na rzecz jednego podmiotu.

Spółdzielnia jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i taki status będzie posiadała w chwili sprzedaży ww. nieruchomości.

Zgodnie z zaświadczeniem wydanym przez Wójta Gminy …., z dniem 31 grudnia 2003 r. przestał obowiązywać plan zagospodarowania przestrzennego, określający przeznaczenie terenów, na których położone są działki nr … i … (z których w wyniku podziału ma powstać działka stanowiąca przedmiot sprzedaży). Zgodnie z obowiązującym studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego Gminy …., wymienione działki położone są na obszarze postulowanej strefy produkcyjnej. Wskazane studium uwarunkowań będzie obowiązywało w chwili sprzedaży wydzielonej części nieruchomości. Spółdzielnia nie będzie występowała o wydanie decyzji w sprawie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu działki, która zostanie wydzielona z działek … i ….

Część budynku posadowionego na działce nr …, w którym zostanie wyodrębniony lokal użytkowy przeznaczony do sprzedaży, była przedmiotem najmu od 2008 r. i najem tej części budynku trwa nadal.

Spółdzielni przysługiwało w stosunku do budynku znajdującego się na działce nr … prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W stosunku do poniesionych na przedmiotowe nieruchomości nakładów Spółdzielnia miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż działki powstałej z podziału działek nr … i …, będzie zwolniona od podatku od towarów i usług...

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż niezabudowanej działki, powstałej z podziału działek nr … i …, zgodnie z przepisami art. 43 ust. l pkt 9 w związku z art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), nie będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, gdyż działki nr … i …, zatem i działka która powstanie w wyniku ich podziału, zgodnie z warunkami zabudowy, są przeznaczone pod zabudowę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

I tak, w świetle art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 kwietnia 2013 r.), zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

W świetle obowiązującego od dnia 1 kwietnia 2013 r. przepisu art. 2 pkt 33 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach mowa jest o terenach budowlanych – rozumie się przez to grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółdzielnia jest między innymi właścicielem działek gruntu położonych w miejscowości …., oznaczonych w ewidencji nr … i …. Na działce nr … znajduje się budynek użytkowy (produkcyjno-biurowy). Działka nr … jest niezabudowana, powstała w wyniku podziału geodezyjnego działki nr …. Spółdzielnia planuje dokonać podziału działek nr … i … w ten sposób, że w wyniku ich podziału powstanie nowa działka o powierzchni … m² (działka niezabudowana). Następnie nowa działka, powstała z podziału działek nr … i … zostanie sprzedana na rzecz jednego podmiotu. Spółdzielnia jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i taki status będzie posiadała w chwili sprzedaży ww. nieruchomości. Zgodnie z zaświadczeniem wydanym przez Wójta Gminy …., z dniem 31 grudnia 2003 r. przestał obowiązywać plan zagospodarowania przestrzennego, określający przeznaczenie terenów, na których położone są działki nr … i … (z których w wyniku podziału ma powstać działka stanowiąca przedmiot sprzedaży).

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że dostawa niezabudowanej działki powstałej z podziału działek nr … i … będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, pod warunkiem, że w momencie sprzedaży wydzielona działka będzie stanowiła faktycznie grunt niezabudowany oraz nie będzie przeznaczona pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, jak również nie zostanie wydana dla tej działki decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Ponieważ Wnioskodawca uważa, że opisana we wniosku czynność sprzedaży nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie wskazanego art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, albowiem działki nr … i … są przeznaczone pod zabudowę, natomiast w istocie – jak wskazano – dla terenu położenia działek nr … i … (z których wydzielono przedmiotową działkę) nie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego oraz Wnioskodawca nie zamierza występować o wydanie decyzji w sprawie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu działki, która zostanie wydzielona, stanowisko Wnioskodawcy uznano za nieprawidłowe. W przedmiotowej sprawie, zgodnie z treścią powołanego uprzednio przepisu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług, przesadzające są postanowienia o przeznaczeniu pod zabudowę wydzielonej działki zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, bądź – w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Końcowo, informuje się, iż w zakresie pytania dotyczącego zwolnienia od podatku czynności sprzedaży wyodrębnionego jako odrębna nieruchomość lokalu użytkowego wraz z przynależnymi do niego prawami w dniu 26 sierpnia 2013 r. wydano odrębną interpretację znak ITPP3/443-266b/13/AT.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.