INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12.04.2011 r. (data wpływu 26.04.2011 r.) uzupełnionym w dniu 31.05.2011 r. (data nadania 01.06.2011 r., data wpływu 03.06.2011 r.) na wezwanie z dnia 25.05.2011 r. Nr IPPB2/436-151/11-2/AF o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie:

• zastosowania art. 2 pkt 4 ustawy - jest nieprawidłowe,
• w pozostałej części - jest prawidłowe.
  
  

UZASADNIENIE

W dniu 26.04.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W. Sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej: Spółka, Pożyczkobiorca) jest podmiotem wchodzącym w skład międzynarodowej grupy W. Spółka planuje zaciągnąć pożyczkę i podpisać stosowną umowę ze Spółką S. (dalej: Pożyczkodawca). Pożyczka zostanie udzielona przez oddział Pożyczkodawcy znajdujący się w Szwajcarii. Pożyczka będzie udzielona w walucie euro, a umowa zostanie podpisana w Genewie, a więc miejscem dokonania tej czynności prawnej będzie Szwajcaria.

Umowa będzie zrealizowana w taki sposób, że po podpisaniu umowy kwota w walucie euro zostanie przelana bezpośrednio ze znajdującego się w Szwajcarii konta Pożyczkodawcy na rachunek bankowy Pożyczkobiorcy prowadzony w banku w Polsce. Kwota pożyczki może być przelewana w sposób opisany powyżej w kilku transzach.

Pismem z dnia 25.05.2011 r. (data nadania 25.05.2011 r., data doręczenia 30.05.2011 r.) Nr IPPB2/436-151/11-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez przedstawienie dokumentu – oryginału lub urzędowo poświadczonej kopii za zgodność z oryginałem (odpowiednio odpis z Krajowego Rejestru Sądowego), z którego wynika sposób reprezentacji Spółki w zakresie oświadczeń woli i podpisywania dokumentów, tj. stosowne umocowanie dla osoby, która podpisała wniosek o udzielenie interpretacji przepisów prawa podatkowego. Należy nadmienić, iż Wnioskodawca dołączył do wniosku kopię odpisu KRS urzędowo nie poświadczoną.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy opisana umowa pożyczki będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: PCC)...

Zdaniem Wnioskodawcy

W ocenie Spółki zawarcie umowy pożyczki opisanej w stanie faktycznym nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Brak obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych wynika z dwóch niżej wskazanych powodów.

1.

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1b ustawy o pcc umowa pożyczki co do zasady podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Jednak zgodnie z art. 2 pkt 4 tej ustawy nie podlegają opodatkowaniu czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.

W myśl art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j, 28n. Wskazana reguła ogólna stosowana jest domyślnie, tzn. jeżeli dana usługa nie znajduje się w katalogu wyjątków, zastosowanie znajduje reguła ogólna. Aktualnie obowiązujące przepisy ustawy o VAT w zakresie określania miejsca świadczenia usług transgranicznych nie przewidują wyjątku dla umowy pożyczki zawartej miedzy podmiotem Polskim a podmiotem mającym siedzibę na terenie innego kraju. Tym samym, w odniesieniu do umowy pożyczki, którą planuje zawrzeć Spółka, zastosowanie znajdzie ogólna reguła określona w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT i pożyczka ta będzie podlegała opodatkowaniu VAT w Polsce jako import usług po stronie Spółki. Zgodnie z regulacją zawarta w art. 43 ust. 1 pkt 38 stanowiącą, że zwalnia się od podatku m.in. usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, udzielnie pożyczki Spółce będzie podlegało zwolnieniu z opodatkowania VAT.

Mając na uwadze powyższe Spółka stoi na stanowisku, że przedmiotowa umowa pożyczki, nie podlega opodatkowaniu PCC, ponieważ Spółka jako usługobiorca jest zwolniona z VAT z tytułu dokonania tej czynności na podstawie art. 28b ust. 1 w zw. z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

2.

Zgodnie z art. 1 ust. 4 pkt 2 ustawy o PCC, jeżeli przedmiotem czynności cywilnoprawnej są rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, to czynność ta podlega opodatkowaniu PCC wyłącznie w przypadku kumulatywnego spełnienia następujących przesłanek:

1. nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i
2. czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
   
   

Przedmiotem pożyczki opisanej w stanie faktycznym są pieniądze, które w momencie podpisania tej umowy będą znajdowały się na zagranicznym koncie bankowym Pożyczkodawcy. Zawarcie umowy pożyczki nastąpi natomiast na terytorium Szwajcarii. W konsekwencji czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu PCC z powodu niespełnienia drugiej z wymienionych wyżej przesłanek – miejscem dokonania czynności prawnej będzie terytorium Szwajcarii.

Mając na uwadze treść zaprezentowanego uzasadnienia Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości jej stanowiska w interpretacji indywidualnej, o którą występuje niniejszym wnioskiem.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się w zakresie zastosowania art. 2 pkt 4 ustawy za nieprawidłowe, natomiast w pozostałej części za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649), umowa pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Elementami przedmiotowo istotnymi określonej w art. 720 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) umowy pożyczki są: obowiązek pożyczkodawcy przeniesienia na własność pożyczkobiorcy określonej ilości pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku oraz obowiązek pożyczkobiorcy zwrotu tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

W myśl powyższego artykułu czynności cywilnoprawne w tym umowy pożyczki podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
   
   

Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że pożyczki będą podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych jeżeli w chwili zawarcia umowy pożyczki jej przedmiot, tj. pieniądze znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i wówczas nie ma znaczenia, gdzie umowa została zawarta i gdzie mają miejsce zamieszkania (siedzibę) strony umowy.

Pożyczka będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych, także jeśli pieniądze będące przedmiotem pożyczki w chwili jej zawarcia znajdują się za granicą oraz nabywca - pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a czynność zostanie dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca (Pożyczkobiorca) jest podmiotem wchodzącym w skład międzynarodowej grupy W.. Spółka planuje zaciągnąć pożyczkę i podpisać stosowną umowę ze Spółką S. (dalej: Pożyczkodawca). Pożyczka zostanie udzielona przez oddział Pożyczkodawcy znajdujący się w Szwajcarii. Pożyczka będzie udzielona w walucie euro, a umowa zostanie podpisana w Genewie, a więc miejscem dokonania tej czynności będzie udzielona w walucie euro, a umowa zostanie podpisana w Genewie, a więc miejscem dokonania tej czynności prawnej będzie Szwajcaria. Umowa będzie zrealizowana w taki sposób, że po podpisaniu umowy kwota w walucie euro zostanie przelana bezpośrednio ze znajdującego się w Szwajcarii konta Pożyczkodawcy na rachunek bankowy Pożyczkobiorcy prowadzony w banku w Polsce. Kwota pożyczki może być przelewana w sposób opisany powyżej w kilku transzach.

W związku z powyższym przedmiotowa umowa pożyczki, zgodnie z art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie będzie podlegała opodatkowaniu powyższym podatkiem.

Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych należy wskazać, iż będzie miał on zastosowanie wyłącznie do sytuacji, w której umowa pożyczki będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 4 ustawy i będzie objęta zakresem ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
   • umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
   • (uchylone),
   • umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.
     
     

Reasumując należy stwierdzić, iż umowa pożyczki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ pieniądze będące przedmiotem umowy pożyczki w chwili jej zawarcia będą znajdowały się za granicą oraz czynność zostanie dokonana poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W powyższej sytuacji nie będzie miało znaczenia, gdzie nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę. W odniesieniu do powyższej sytuacji nie będzie miał zastosowania art. 2 pkt 4 powyższej ustawy, bowiem umowy pożyczek w ogóle nie będą objęte zakresem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy uznano w tej części za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.